2019年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。
第二节 应付款项
一、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。
【教师提示】由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
交易/事项 账务处理 借：原材料/库存商品等 购买材料或商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：应付账款 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 借：应付票据 贷：银行存款 开出商业汇票偿还货款 企业支付银行的承兑汇票手续费 到期支付票款
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【例题2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2019年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税额为9 600元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为69 600元、期限5个月。交纳银行承兑手续费34.80元，其中增值税1.97元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 （1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 9 600
贷：应付票据 69 600 （2）支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用 32.83 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.97 贷：银行存款 34.80 （3）支付商业汇票款：
借：应付票据 69 600
贷：银行存款 69 600 【教师提示】应付票据转销
票据类型 账务处理 借：应付票据 贷：应付账款 借：应付票据 贷：短期借款 商业承兑汇票 银行承兑汇票
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【例题3】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录： 借：应付票据 69 600 贷：短期借款 69 600
【习题4·单选题】企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（ ）。 A.应付账款 B.其他货币资金 C.短期借款 D.其他应付款
『正确答案』C
『答案解析』企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应将应付票据转入短期 借款，会计分录为：
借：应付票据 贷：短期借款
【习题5·单选题】2019年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为116 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2019年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。 A.借：应付票据 116 000 贷：短期借款 116 000 B.借：应付票据 116 000 贷：其他应付款 116 000 C.借：应付票据 116 000 第7页
贷：应付账款 116 000 D.借：应付票据 116 000 贷：预付账款 116 000
『正确答案』C
『答案解析』商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票
到期企业无力兑付时转为“短期借款”。
【习题6·单选题】下列各项中，不会引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票 C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票 D.支付银行承兑汇票手续费
『正确答案』D
『答案解析』选项A，增加“应付票据”科目余额；选项BC，减少“应付票据”
科目余额；选项D，记入“财务费用”科目，不影响“应付票据”科目余额。
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
【教师提示】
实务中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资的数量或质量存在问题而对入账的物资或应付账款金额进 第8页
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