④4月7日：
借：材料采购——自营进口 USD2 000／RMB98 400 财务费用——汇兑损益 1 000 贷：银行存款 83 000 应付账款——×客户 USD2000／RMBl6 400 ⑤4月15日：
借：银行存款 240 600
贷：财务费用——汇兑损益 600
短期借款——中国银行 USD30 000／RMB240 000 ⑥4月20日：
借：材料采购——自营进口 USD500／RMB4 000 财务费用——汇兑损益 l60
贷：银行存款 4 160 ⑦4月26日：
借：银行存款 24 000 财务费用——汇兑损益 300
贷：应收账款 USD3 000／RMB 24 300 ⑧4月30日：
借：管理费用——公司经费 64 000
贷：应付职工薪酬 USD8 000／RMB 64 000 ⑨4月30日：
借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000 财务费用——汇兑损益 3 000
贷：银行存款 83 000 将以上分录全部入账（见表l—l至表l—6）。
表l一1 财务费用——汇兑损益 20×3年 摘 要 借方 贷 方 借或贷 月 日 偿 款 借 4 4 300 7 15 20 26 30 30 支付货款 借 款 支付货款 收回货款 还借款 调 整 调 整 1 000 160 300 3 000 16 700 600 2 000 借 借 借 借 借 借 借 余额 300 1 300 700 860 1 160 4 160 20 860 18 860 30
USD 20×3年 表1—2 应收账款
户名：山丸商社 币别：
借方 原币 贷 方 汇人民汇原币 人民币 率 币 率 余额 人民原币 汇率 币 1 8.20 8 200 000 5 41 000 000 2 16 700 凭证 摘要 号月 日 数 借或贷 借 4 l 略 承前页 4 l 略 销货 4 8.20 32 800 借 000 4 26 略 收回货 3 8.10 24 300 借 000 000 款 期末调 2 4 30 略 借 8.00 16 000 700 000 整 表1—3 应付账款 户名：××公司 币别：USD 20×3年 凭借方 贷方 余额 借 证 摘要 汇人民人民或 汇人民月 日 号原币 原币 汇率 原币 贷 率 币 币 率 币 数 8 4 l 略 承前页 贷 8.20 65 600 000 偿还欠2 6 4 4 略 8.30 16 600 贷 49 000 000 000 款 2 8 4 7 略 购货 16 400 贷 65 400 000 8.20 000 8 4 30 略 末调整 1 400 贷 8.00 64 000 000
表1—4 短期借款 币别：USD 20×3凭借方 贷方 借 余额 年 证 摘要 或 人民人民人民号月 日 原币 汇率 原币 汇率 贷 原币 汇率 数 币 币 币 承前 24 4 l 略 贷 3 000 页 8.20 600 30 240 33 264 4 15 略 借入 贷 000 8.00 000 000 600 10 80 184 4 30 略 还款 贷 23 000 000 600 8.00 000 期末184 4 30 略 600 贷 23 000 8.00 000 调整 表1—5 应收票据
户名：永新公司 币别：USD 20×3凭借方 贷方 借 余额 年 证 摘要 或 号 人民原汇人民汇人民月 日 原币 汇率 贷 原币 数 币 币 率 币 率 币 50 416 50 416 4 3 略 销货 借 8.32 000 8.32 000 000 000 4 30 略 期末 1 6 借 50 8.00 400 调整 000 000 000
表1—6 应付职工薪酬
外聘专家 币别：USD 20×3年 借方 贷 方 借 余额 凭证 摘要 或 月 日 号数 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 贷 4 30 略 计提工资 8 000 8.00 64 000 贷 8 000 8.00 64 000 贷 8 000 8.OO 64 000 ⑩4月30日，编制期末调整汇兑损益计算表（见表l—7），调整外币账户。根据计算结果，编制会计分录并记入账簿（见表l—1 至表l—6）。
表1—7 期末调整汇兑损益计算表 项 目 期末账面余额 期末按市场汇率调整额 汇兑损益 短期借USD23 000／RMB l 84 USD23 000／RMBl84 600（贷方） +600 款 000 应收账USD2 000／RMBl6 700（借方） USD2 000／RMBl6 000 款 应收票USD50 000／RMB400 USD50 000／RMB416 000（借方） 据 000 应付账USD8 000／RMB65 400（贷方） USD8 000／RMB64 000 款 应付工USD8 000／RMB64 000（贷方） USD8 000／RMB64 000 资 合 计 借：财务费用——汇兑损益 16 700 贷：应收账款 700 应收票据 16 000 借：应付账款 1 400 短期借款 600
贷：财务费用——汇兑损益 2 000
-700 -l6 000 +1 400 0 -l4 700
第三节 外币财务报表的折算
一、外币财务报表折算的意义
（1）外币报表折算的概念。一般是以总公司的记账本位币作为统一货币。 （2）外币报表折算有四种方法，关注各自特点。
（3）外币报表折算差额的含义，其会计处理有两种方法：作为递延损益或作为其损益。
采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理；采用时态法，外币报表折算差额作当期损益处理。
（4）我国企业境外经营财务报表折算的一般原则。
注意：外币现金流量表中―汇率变动对现金的影响‖金额的计算；处置境外经营时―外
币报表折算差额‖的处理；恶性通货膨胀经济中境外经营时―外币报表折算差额‖的处理。 为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币财务报表折算成由统一的记账本位币计量的财务报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的财务报表，对此称为外币财务报表的折算。所以，外币财务报表的折算是跨国经营集团企业在会计处理上的一个重要方面。 外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币。
二、外币报表折算的主要方法
外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。
（一）流动与非流动项目法
按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。 （二）货币性与非货币性项目法
它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。 （三）现行汇率法
它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。业主权益项目（实收资本），按投入资本时的当日汇率折算。利润表中的收入和费用，则按会计上对其确认日的汇率折算，也可以按编报表期内的平均汇率折算。 （四）时态法
时态法指要求现金、应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。在外币报表中的库存现金、应收账款和应付账款，都要在按现行汇率折算。非货币性资产按历史成本表述的要按历史汇率折算，按现行成本表述的要按现行汇率折算，收入和费用按交易发生日的实际汇率折算，如果收入或费用交易是大量的，可以按编表日的平均汇率折算。
三、外币报表折算差额的会计处理 （一）外币报表折算差额的概念
外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。
（二）外币报表折算差额会计处理的方法
外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。采用现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理；采用时态法，外币报表折算差额列为当期损益。
四、我国外币财务报表的折算 （一）境外经营的财务报表折算
行外币业务报表折算时必须遵循一定的原则。 1.企业境外经营财务报表折算的一般原则。
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除―未分配利润‖项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
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