注册会计师郑庆华精讲 第二十三章 会计政策会计估计变更和差错更正(4)

2008年注会郑庆华精讲

未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 因此，会计政策变更的会计处理方法，通俗地说，就是可追溯的要进行追溯，采用追溯调整法；不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。

二、会计估计变更 （★）

1．会计估计是指，企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限等等。

2．会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，企业可能由于以下原因发生会计估计变更：

（1）赖以进行估计的基础发生了变化。例如，固定资产使用年限原预计为30年，后因发生地震，导致建筑物的结构受到一定影响，应将使用年限缩短为25年。

（2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。例如，对甲公司原按10%计提坏账准备，新的信息表明，甲公司的财务状况发生恶化，计提比例改为20%。

3．会计估计变更的会计处理

（1）对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。

会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

（2）如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

【例2】甲公司2006年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计提折旧。

2008年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由2万元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。

要求对2008年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年所得税税率为25%。

（1）会计估计变更前2008年折旧额＝（32万－2万）/5＝6（万元）

（2）会计估计变更后2008年折旧额＝应计提折旧总额×尚可使用年限/年数总和＝（32万－6万－1万）×3/6＝25×3/6＝12.5（万元）

（3）会计估计变更对净利润的影响数＝（6－12.5）×（1－25%）＝－6.5×75%＝－4.875（万元），即由于估计变更，使2008年净利润减少了4.875万元。

[注：2008年末固定资产账面价值为13.5万元（32－6－12.5），计税基础为20万元（32－6－6），可抵扣暂时性差异为6.5万元（20－13.5），故在增加递延所得税资产1.625万元（6.5×25%） 同时，减少所得税费用1.625万元]

（4）在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数（略）。

三、前期差错更正 （★★）

1．会计差错的类型

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