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b) 实行严格的工程监理制度，未经监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或者安装，不 87
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竣工验收不规范，最终把关不严。
得进行下一道工序施工，不得拨付工程价款，
不得进行竣工验收；
c) 施工单位需再在施工前列出重要的质量控制点，获得监理机构同意后，实施质量及安全预控；
d) 严格控制工程变更，重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序及要求重
新履行审批手续。
a) 编制竣工决算，开展竣工决算审计、审批决算、组织验收；
b) 将整个工程各环节的文件资料按国家有关档案管理规定归档；
c) 建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以
此作为绩效考核和责任追究的依据。
29. 《应用指引第 12 号 —— 担保业务》风险及风险管理要点总体风险：
① 企业对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批而导致企业担保决策失误或遭受法律责任（保不保）
② 对被担保人在担保期内出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当
而导致企业承担法律责任（保后怎么办）
③ 被担保人和提供担保人在担保过程中存在舞弊行为而导致经办审批等相关人员涉案或企业的利益受损（被骗保）
风险控制点 控制目标 控制措施
受理申请
避免担保申请受理流于形式或难
以对担保申请人提出的担保申请
进行初步评价和严格的审核
依法制定和完善担保业务政策和相关管理制度 ,明确担保
对象、范围、方式、条件等，并按担保申请人提出的担保
申请进行评价和严格的审核。
调查评估
为减低企业担保决策失误或遭受
欺诈，强化担保业务中调查评估制
度是非常重要的
包括委派具备胜任能力的专业人员或部门负责对担保人
进行资信调查及风险评估。在评估过程中，应当尤其关注
的要素有： ① 担保项目是否符合国家法律法规和企业担保政策的 要求； ② 担保申请人的资信状况，如基本情况、资产质量、 经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度、行业
前景等； 88 ③ 担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其
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权利归属；
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④ 如果企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对 与反担保有关的资产状况进行评估。
一般企业拒绝提供担保的原因： ① 担保项目不符合法律法规或企业自身政策有关规定 ② 担保申清人的资信不健全，如资不抵债、管理混乱 等情况 ③ 担保申请人已进入重组、托管、兼并或破产清算程 序的 ④ 担保申请人与其他企业存在较大经济纠纷，面临法 律诉讼且可能承担较大赔偿责任 ⑤ 担保申请人与企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善 解决 ⑥ 不能及时足额交纳担保费用的 审批
为规范担保业务的审批及防止担
保决策出现重大疏漏， 可能引发严
重后果或存在舞弊行为，企业应健
全授权审批制度 ① 明确担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任 和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超
越权限审批； ② 对重大担保业务实施集体决策审批，例如必须获得 董事会全体人员的 2/3 赞成或经股东大会批准； ③ 企业内设机构未经授权不得办理担保业务； ④ 企业为关联方提供担保时，与关联方存在经济利益 或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回 避； ⑤ 对境外企业进行担保的，应当遵守外汇管理规定， 并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因 素； ⑥ 被担保人要求变更担保事项时，企业应当重新履行 调查评估与审批程序。
签订担保合同 参见合同管理 监控
企业在合同签订后， 如果对担保合
同履行情况疏于监控或监控不当，
将可能导致企业不能及时发现和
妥善应对被担保人的异常情况， 延
误处置时机，加剧担保风险，加重 ① 安排适当的人员定期监测被担保人的经营情况和财 务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解投保项
目的执行、资金的使用、货款的归还、财务运行及
风险等情况，确保担保合同有效履行； ② 建立内部通报机制。如果被担保人出现异常情况， 89
经济损失。 应当通过内部信息与沟通机制及时向有关管理人员报告，妥善处理； ③ 建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大 决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担
保业务的部门及人员，应当严格追究相应的责任； ④ 实施与强化业务的会计系统控制，如对担保对象、 金额、有关抵押品进行详细记录。
30. 《应用指引第 13 号 —— 业务外包》风险及风险管理要点总体风险：
① 外包范围和价格确定不合理
② 承包方选择不当
③ 业务外包监控不严
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④ 服务质量低劣
业务外包存在商业贿赂等舞弊行
⑤ 为
应对措施：
① 明确职责权限，加强过程监控，避免核心业务外包
② 建立和完善业务外包管理制度，如重大业务外包决策应由总会计师、分管会计工作负 责人参与，报董事会或类似权力机构审批；明确选择承包方的方式、标准及条件以及 应用于选择承包方时的有关保密工作
号—— 全面预算》的管控措施确保外包方案的③ 应用《企业内部控制应用指引第 l5 可行
性
号—— 合同管理》的管控措施明确外包内容、④ 应用《企业内部控制应用指引第 l6 承包
方与企业双方的责任与义务，服务和质量标准、保密协议等条款（外包合同内容）
⑤ 建立与承包方的沟通与协凋，及时搜集相关信息，以便有效地解决业务过程存在的问
题
⑥ 对重大外包业务或各种意外情况做出预计及建立应急机制 ⑦ 外包业务的费用结算和会计处理
⑧ 对承包方履约能力的持续评估，若有重大违约行为，应及时终止合同 ⑨ 应用如同项目工程中的验收工作
31. 《应用指引第 14 号 —— 财务报告》风险及风险管理要点总体风险：
① 企业财务报告的编制违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度而导致企业承担法律责任和声誉受损 ② 企业提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序 ③ 企业不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中的问题，可能导致企业财务和经营风险失控 90
风险控制点 控制目标 控制措施
财务报告的编制
编制一份符合法律法规和有关会
计准则的报告作对外提供或分析
之用。 ① 制定合法合规的财务报告编制方案，并按权限和程序 审批。不得随意变更资产计价方法、提前、推迟或不
确认负债、虚列或者隐瞒收入，随意调整利润的计算、
分配方法或虚增或虚减有关金额； ② 建立处理重大事项的机制，如与相关部门沟通、评价 影响以及确定重大事项的会计处理； ③ 通过如盘点，与银行对账，核对票据等程序清查资产 核实债务及更正清查时出现的差异； ④ 核对各会计账簿记录与有关发票和凭证内容以支持 交易的发生； ⑤ 定期进行对账、调账、差错更正等业务； ⑥ 严格要求会计人员或负责复核单位确认已在财务报 告中正确列示资产、负债、所有者权益金额、当期收
入、费用和利润以及由经营活动、投资活动和筹资活
动的现金流量构成等金额。
财务报告的对外提供
支持财务报告的总体真实性、 完整
性和合规性。 ① 严格按照编制财务报告的审批程序，由各级负责人逐 级把关进行审批； ② 委派专业会计师事务所对财务报告进行审计； ③ 企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章， 由企业负责人，总会计师或分管会计工作的负责人、
财会部门负责人签名并盖章；
④ 设置严格保密程序，对能够接触财务报告信息的人员
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