中小企业税务筹划的环境研究

中小企业的重要地位已被世界各国所公认，大力发展中小企业己成为各界的共识。改革开放以来，我国经济的快速发展催生了一批生机勃勃、充满活力的中小企业。截至2009年，我国的中小企业已达到4200多万户，占企业总数的99.8%，创造的最终产品和服务价值占全国GDP的58.5%，缴纳税金占全国的50.2%，对于促进经济增长、增加财政收入、扩大城乡就业、维护社会稳定都具有十分重要的意义，是我国国民经济中一支非常重要的经济队伍。

1994年,我国第一部由唐腾翔和唐向撰写的题为《税收筹划》的专著，揭了开我国税务筹划的面纱。企业要处于有利地位就要实现税后利润最大化，实现企业价值最大化，增强市场竞争力，因此税务筹划的地位越来越突出。从中小企业的角度看，企业能否通过税务筹划实现税收收益最大化这一目标，需要一定的客观环境和条件，并且在税务筹划实际决策时必须全面考虑有关环境因素，才能取得最大收益。因此，对我国中小企业税务筹划的环境因素进行研究显得尤为重要。

一、中小企业税务筹划理论概述

（一）税务筹划的概念及特点 1.税务筹划的概念界定

从我国税务筹划的理论研究来看，首当其冲研究的问题就是税务筹划的概念。我国对税务筹划的研究起步较晚，国内著名税务专家唐腾翔和唐向(1994)认为“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的利益。”①这是在国内首次提出了税务筹划的概念，具有开创性的意义。后来，从我国较为权威的国家税务总局编写的《税务代理实务》一书把税务筹划明确定义为：在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小的合理纳税而进行的设计和运筹②。

综合国内外学者及著作对税务筹划的各种定义分析，税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵循法律法规的前提下进行的。面对多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，即通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能取得“节税”的税收收益。它和违反法律的偷、逃、漏税有着本质的不同，是被国家支持、鼓励的经济行为，也是符合政策导向的。

2.税务筹划的特点

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唐腾翔,唐向.税收筹划[M].中国财政经济出版社,1994:1. ②

国家税务总局.税务代理实务[M].中国税务出版社,2004:34.

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税务筹划包含三个基本特征:合法性，是税务筹划的前提；整体性，是指税务筹划的目标与企业经营的目标相一致；事先性，即企业进行税务筹划前应具有完善的规划。

税务筹划属于企业财务管理的范畴。企业如何在税法许可的条件下实现纳税成本最低，是现代企业财务管理的一个重要内容。税务筹划是以企业所有涉税活动为研究对象，涉及财务预测、财务决策、财务分析等环节的筹划行为。

企业税务筹划具有不确定性。税务筹划是一项复杂的前期筹划和财务预测活动。筹划结果往往是估算的范围，而经济环境等因素的变化，也使得税务筹划具有不确定因素。这就要求企业注重多方面收集相关信息，减少不确定因素影响，使税务筹划的方案更加科学、完善。

（二）中小企业的界定及特点 1.中小企业的界定

我国中小企业的划分标准自建国以来，经历了一个不断调整、完善的过程。建国初期是按固定资产价值划分企业规模，1962年改为按职工人数划分，后在1978年，国家计委把划分标准改为企业的年综合生产能力。1988年，国家经贸委对工业企业的类型根据产量和固定资产原值来进行划分，当时中小企业一般归于中型二档、小型企业。1999年时，我国对企业类型按销售收入、资产总额和营业收入多少来归类。为贯彻实施《中小企业促进法》，2003年2月19日，国家经贸委、计委、统计局、财政部研究制定了《中小企业标准暂行规定》。新标准具有以下特征:一是分行业制定标准。考虑不同行业的实践情况，对工业、建筑业、交通运输业等不同行业分别制定标准，较为合理。二是采用职工人数与销售额复合指标，对工业、建筑业采用资产额指标，并且符合任一项条件的就可视为中小企业。不同行业的中小企业具有自身发展的特点，划分标准也相应不同，同时国家在制定相关财税政策时应与中小企业标准良好契合，为中小企业发展营造优良的外部环境。

2.中小企业的特点

中小企业生命力强，主要在于:社会分工和生产专业化为其提供了生存空间；产品的技术经济特性的差别提供了发展空间；中小企业创立、管理成本低，能快速适应市场变化；中小企业灵活的应变能力能较强地适应多样化的社会需求。

中小企业创办容易，经营灵活，工作效率高。中小企业创立的投资需求少，规模小，经营机制较灵活，相对于大企业，中小企业组织灵活、管理流程简单、经营富有弹性。

中小企业所有制结构多元化。中小企业的投资主体呈现多元化特征，既有国有企业，

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也有大量集体所有制企业、相当数量的个体私营企业以及外商和港、澳、台商等投资的“三资”企业。其中，非公有制经济比重上升，已占主导地位。

中小企业涉及领域广，多集中于劳动、资源密集型产业。我国中小企业是在就业压力和市场需求旺盛的多重条件下发展起来的，制造技术及工艺相对简单。

中小企业区域、产业结构发展不平衡。各地区中小企业分布及发展水平呈现不平衡态势。东南沿海地区经济发达，中小企业发展步伐先进，中西部地区中小企业的发展相对滞后。

（三）税务筹划对中小企业的意义

对于企业来说，税收支出占总开支中很大一部分，而且税收具有无偿性的特征，因此各企业竭尽所能减少税收，是企业进行税务筹划的直接动力。从税务筹划的实际作用来看，它对中小企业具有如下几点意义：

1.税务筹划有利于中小企业增强纳税意识

税务筹划能够加强普及纳税人的相关税收法律法规知识，纳税人必须熟悉法律法规，具备较高的知识水平以及对税收政策进行加工处理的能力，才能保证筹划方案的合法性和有效性。企业税务筹划行为是必须符合立法精神并且不违法，这正是纳税意识增强的表现。

2.税务筹划可以降低中小企业纳税成本，利于实现利益最大化

税收是国家凭借政治权力参与社会分配的一种强制地、无偿地、固定地获得国家财政收入的重要手段。纳税人可以通过税务筹划减少现金的流出量以增加净流量，也可以延迟现金流出时间，利用货币价值提高资金的使用效益。通过税务筹划，充分发挥税收的经济杠杆作用，使企业经济利益最大化。

3.税务筹划有利于中小企业加强财务、经营管理

中小企业在规模和资金上都有一定限制，企业内部往往存在诸多不规范、无秩序的现象。一个企业要进行有效税务筹划，必然要建立健全匹配的财务会计制度，并且提高会计、财务管理水平，同时要着眼于整体税负，研究国家相关的政策法规，进而使得企业改善经营管理，顺应经济发展趋势。

二、中小企业税务筹划的环境概论

任何一个系统、个体都存在于一定的环境之中，环境对于其生存发展起着非常重要的作用，是其赖以生存和发展的重要基础。从中小企业的角度来看，企业能否通过税务筹划实现利益最大化这一目标，依存于一定的环境和条件。环境的变化决定了税务筹划

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行为的产生，为税务筹划的属性、方法、信息质量等问题研究奠定了基础，可以说环境的发展变化既是税务筹划产生的起点，也是其活动的归宿点。中小企业在税务筹划决策时，需要全面考虑相关环境因素，才能取得最大收益，所以说，考察环境因素具有重要的现实意义。

黄洪、李毅（2006）认为，企业税务筹划环境主要由宏观、中观、微观环境构成，宏观上主要包括立法、司法、执法等法律环境；中观上主要指自律环境；微观上主要包括纳税人、事务所环境①。

这种对于税务筹划环境的划分方法很有利于中小企业税务筹划的深入进展。在此基础上，本文认为，从宏观上看，税务筹划不仅受到相关法律环境的影响，而且也制约于国家宏观经济及政策管理环境的发展；从中小企业角度来看，税收征管环境属于中观环境；微观环境方面主要取决于事务所等中介服务机构，企业自身的生产经营状况、财务管理水平、以及纳税意识等因素。综上所述，本文将按以下划分来重点分析，如图2.1所示。

法律环境 宏观环境 中观环境 微观环境 纳税人环境

图2.1 中小企业税务筹划环境因素分析图 会计、税务事务所环境 内部环境 政府政策管理环境 税收征管环境 经济环境 外部环境 由上图可见，中小企业税务筹划的主要环境包括三大方面。从宏观角度看，主要包括法律、经济、政府政策管理环境。一般来说，宏观环境主要通过对中观、微观环境的影响来实现对企业的影响，宏观环境对企业税务筹划的影响是间接和长远的。企业进行税务筹划的直接目的是减少税负，而征税的政府则希望增加税负、增加政府财政收入，更利于其行使职能。由于这种矛盾关系的存在，企业更需要密切关注外部宏观环境。而

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黄洪,李毅.优化税收筹划外部环境的思考[J].工业技术经济,2006(02):12.

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