在西方发达国家,绝大多数企业都是通过税务筹划师来处理税收事务。在我国，中小企业很少以独立的部门来规划、处理税收事务，税务筹划方面的人才极度匮乏。与中小企业税务筹划相关的中介机构主要是会计事务所和税务事务所，两者皆可进行税务咨询代理、税收筹划等项目，会计、税务事务所的持续发展和有效运行，必将助税务筹划一臂之力。分析中介机构的发展，主要存在以下问题：
第一，我国注册会计师、税务师行业起步较晚，发展时间较短。在1999年时，国家税务总局下发《税务代理试行办法》，开始明确了税务事务所的代理业务项目。1999年下半年，全国的税务事务所与政府彻底划分，注册税务所也正式开始独立发展，而我国的注册会计师行业虽然起步稍早，但距今也只有二十多年的历史。与发达国家相比，我国的税务中介行业尚处于初级阶段，亟待进一步发展。
第二，我国税务中介机构从事的业务中，涉及税务代理内容较少。在我国的会计师行业，收入的九成以上来自审计业务，很少涉及税务代理业务。在税务所行业中，实际开展的业务也非常少，代理项目单一、服务层次不高，在一定程度上阻碍了税务筹划的进度，也制约了事务所的发展。
第三，从人员素质和内部机制来看，大部分事务所是改制所，股东、法人代表大部分由税务机关指定，人员对税务代理相应业务缺乏了解，税务代理人员缺乏市场运作经验，而在注册会计师行业中，从业人员的素质也参差不齐。另外，大量事务所存在不同程度的程序、方法、工具等方面的滞后，这些问题的存在，给注册税务师行业和注册会计师行业执业水平带来很大影响。中介机构面临的一系列问题给中小企业税务筹划选择税务代理，带来了一定难度。
2.中小企业自身环境分析
首先，中小企业管理者缺乏税法知识，对税务筹划存在认识误区。税务筹划是以企业熟悉并掌握税法为前提条件的，而很多企业管理者对税法的了解并不深入，易出现无意中违规的现象，同时，很多企业简单认为税务筹划就是避税，对税法中的反避税规定认识不清。中小企业应该明确，通过事前规划，用足优惠政策达到节税才是明智的选择。
其次，中小企业存在权责不清、人才缺失的情况。税务筹划中往往存在筹划主体不明的现象，会计人员认为相关税务决策是领导的事，而上级却认为税务筹划是财务部门份内的事，从而导致权责不清、无人管理。开展税务筹划，需要良好的人才、制度作为保障。然而，中小企业里税务筹划专业人才匮乏，这些都制约了中小企业税务筹划的发展。
9
再者，企业内部会计政策执行不严。由于中小企业内部管理体制不完善、会计人员素质偏低，会计政策往往执行不严。企业中经常出现会计账目有差错，账证不完整、小金库、核算方法随意变更等现象，导致税务筹划无从下手。
出现上述问题的主要原因，大致有以下几点：一是税法政策在中小企业中的宣传工作不够深入，流于形式较多，实效收益较少，多数中小企业的财会人员无法分清税务筹划与违法行为的法律界限；二是企业人员素质偏低，未形成协作合力，企业筹划人员需要统一认识，化解争议，提高行事效率；三是企业管理失衡，经营管理者对财务管理、会计政策实施不够重视，未替税务筹划做好有利铺垫。
四、改善中小企业税务筹划环境的对策
（一）宏观环境方面的对策 1.完善与税务筹划相关的法律体系
法律制度的健全与否直接影响着税务筹划的可操作性。针对目前法律体系缺乏完整性和系统性的特点，我国需要结合国情，制定适合中小企业持续发展的政策，以法律的形式确定下来，明确纳税人的权利，进而完善我国的税法体系，提高税收条款的法律层次，为中小企业税务筹划提供强有力的法律保证。我国立法机关也应尽可能了解各中小企业的现实状况，倾听它们的利益需求，科学制定税务筹划有关的条款，明确筹划的定义、性质、条件、范围，修订税法不明确的地方，在如增值税这些缺失的部分，考虑中小企业的实际情况，如会计核算较健全，经批准也可定位增值税一般纳税人，享有增值税税前扣除等权利等，真正做到有法可依、有章可循。 2.进一步完善中小企业税收扶持政策
在当前的经济形势下，有必要对中小企业的税收政策进行一些调整：
第一，改革企业所得税税率。为体现适度倾斜中小企业的政策导向，参照世界各国所得税税负水平，建议中小企业实行超额累进税率。例如考虑年应纳税所得额在20-30万元的中小企业，适用20％的税率；年应纳税所得额在10-20万元的中小企业，适用l5％的税率；年应纳税所得额在10万元以下的，适用10％的优惠税率。同时，参照个人所得税的征收办法，中小企业也应根据当地的经济发展状况，确定所得税的免征额，给未达到足够利润的中小企业生存的机会。
第二，继续完善税收优惠政策。中小企业扩大投资规模时，应给予适当的免税、退税优惠，方法如下：一是给予国家鼓励的新中小企业一定的免税优惠期，比如前两年免税，或者实行分期按比例免税优惠，第一年免税，以后三年的分别减征75%、50%和25%
10
的所得税；二是在投资方面，对中小企业从被投资公司分摊的损失，低于投资账面价值的部分应允许扣除，对再投资部分所缴税款给予适当退还，以此鼓励企业将所得利润再投资、循环经济；三是对于中小企业在技术开发创新、引进人才方面的支出也可适当制定税收优惠方针。
第三，适当缩短中小企业固定资产的折旧年限。中小企业要紧跟世界科技的步伐，处于竞争有利地势，需要不断更新设备开发新产品，满足市场需求。对中小企业尤其是科技型性质较强的中小企业，应该允许其实行固定资产加速折旧，缩短折旧年限，简化操作程序，便于中小企业进行税务筹划。
3.营造适于中小企业税务筹划的经济环境
在现代市场经济结构中，如果大型企业与中小企业形成一个合作的产业结构，就能产生大于单独一方所获得的产业效益。在我国，绝大多数企业都是中小型企业，处于综合水平较低的层面。为了推动经济的不断发展，政府应鼓励大型企业与中小企业之间建立互惠合作关系，鼓励两者之间加强联合，克服各自为战、重复建设等亟待优化的问题。这样不仅解决了有限资金紧缺、资源浪费严重等问题，而且大企业提高了人才、设备方面的利用效率，中小企业也整体素质提高。为此，可以在两者合作的项目中制定税收优惠等政策，积极鼓励以强补弱。韩国在这方面的相关经验可以借鉴，比如：减免因合作项目而发生的房产税、财产税；大企业对中小企业提供技术支持或机器设备等时，可给予投资抵免的税收优惠。另外，在金融机构向中小企业贷款方面，应适当减征营业税以解决融资问题，也有利于营造良好经济环境。
4.加强税法宣传，政府积极引导
充分利用电视、报刊、网络等媒体，加强税法知识宣传，特别在税法细则、优惠政策方面做好重点教育，开展中小企业税务知识考察活动，有效检测。政府需要对中小企业税务筹划活动积极引导，建立企业税务筹划模范试点，提供参考模型。执法机关要对违反税法的行为严厉打击，实行经济乃至刑事制裁，让广大企业深入认识到，只有依法税务筹划才是减少税收的唯一途径。
（二）中观环境方面的对策
完善的税收征管环境是中小企业税务筹划健康成长的土壤，离开税收征管这样一个中观环境，税务筹划无异于无水之鱼。为了优化税收征管环境，现提出如下建议：
1.优化税收征管制度和措施
在税收的征管制度中，应加强立法，对税务征收机关明确职责分工，避免重复交叉
11
造成的行政资源浪费。税务机关应对各类型企业实行统一、公平管理，规范执法，确立有效的监督制约机制，对合理、合法的税务筹划行为积极鼓励，实行激励奖励政策，杜绝裁量权滥用行为。在中小企业面临经济危机等特殊情况时，税务机关应该审时度势，灵活采用税收征管措施，适当宽限纳税期限，创造中小企业可以进行税务筹划的空间。另外，征管部门应严格按照标准、法定程序，公正客观地核定应纳税额，严禁肆意扩大，要切实维护中小企业的合法权益。
2.积极推进征管体制改革，优化税收征管服务体系
一是税务部门应转变对中小企业税务筹划的管理理念，实现从“监督打击型”向“服务管理型”的转变，以“主动服务”作为指导思想，以满足纳税企业的服务需求为出发点和落脚点，充分发挥各部门职能，重视和维护中小企业的合法权益，将这一理念落实到税务征收、管理、稽查各项工作环节中，为企业税务筹划发展创造良好环境。
二是简化税务筹划办税程序。与大型企业相比，中小企业在对复杂会计报表处理人员方面较为缺少，当前对各类型企业实行同一纳税期限、程序进行管理，使中小企业承受很大的压力。而在中小企业税务筹划工作方面，申报、批准等程序的成本和难度都较高。为此，简化中小企业纳税申报程序、延长纳税期限，可以帮助中小企业节省纳税时间和纳税成本。
三是积极人员培训，建立中小企业税收服务中心。征管部门有关税务人员应定期参加专业、综合素质培训，不得流于形式，形成绩效考核和监督奖惩机制。税务征管部门应根据我国中小企业账证不完整、经营管理水平较低等特点，利用税务部门信息接触面广、快的优势，建立中小企业税收服务中心，建立税收服务网站，开通税收问题咨询热线，为中小企业进行税务筹划提供信息咨询、会计指导、筹划辅助等多种优质服务。
（三）微观环境方面的对策 1.建立健全税务筹划代理机制
税务筹划代理机制的引入，在很大程度上可以节省中小企业在税务筹划方面的投入，既有资金方面的，也包括人力资源方面的效率提高，同时中介机构专门化的服务，也使得税务筹划的质量得到很大提高，进而促进了中小企业税务筹划的发展。对于目前中介机构环境中存在的问题，我国需要进一步强化注册会计师、税务师协会为中小企业服务的相关税务代理职能。各代理机构要根据税收政策、技术方法、依托工具的实时更新，成立专门的研究部门，做好滞后性的尽量排除工作。同时，会计、税务事务所贯彻实行业绩考评制度，为社会公众、企业等服务对象认识、选择事务所时，提供有关事务所代
12
相关推荐：
loading