11.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有【AC】。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
【答案解析】：B选项，购入的股权投资因为其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资;D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
12.关于购入金融资产的划分，下列说法中正确的有【ABCD】。
A.持有目的是为了短期获利、近期内出售的金融资产应划分为交易性金融资产
B.不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资应划分为长期股权投资
C.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产应划分为持有至到期投资
D.不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中有报价且公允价值能够可靠计量的权益性工具，但其规定有限售期的应划分为可供出售金融资产 13.与交易性金融资产相关的交易费用包括【ACD】。 A.企业购买金融资产缴纳的印花税 B.债券的溢折价
C.支付给咨询公司的费用
D.企业处置金融资产发生的相关费用
【答案解析】：交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
14.以下选项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有【ABCD】。 A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款，发生偿付利息和本金的违约
C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产被停止在活跃市场交易 D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
15.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有【ABC】。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金
C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售
D.因企业发生经营困难，将持有至到期投资予以出售变现
【答案解析】：因企业发生经营困难，将持有至到期投资予以出售变现不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的例外情况。[page] 三、判断题
1.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 【对】
2.金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 【对】
3.企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。【错】 【答案解析】：企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
4.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。【错】 【答案解析】：企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 5.对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。 【错】
【答案解析】：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
6.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，应当计入当期损益。 【对】 7.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行复核，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 【对】
8.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失不得转回。 【错】
【答案解析】：对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
9.企业取得的金融资产在初始确认时可划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。 【错】
【答案解析】：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 10.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回。 【错】
【答案解析】：可供出售权益工具投资发生的减值损失是可以转回的，只是不得通过损益转回。 11.贷款和应收款项与持有至到期投资回收金额都是固定或可确定的。 【对】
12.收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的持有至到期投资利息，应计入当期损益。 【错】
【答案解析】：收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的持有至到期投资利息，应记入“应收利息”科目。实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。 四、计算分析题
1.甲企业于2011年1月2日从证券市场上购入乙企业于2010年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为4%、实际年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲企业购入债券的面值为2 000万元，实际支付价款为1 985.54万元，另支付相关费用20万元。甲企业购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。 要求：编制甲企业从2011年1月2日至2015年1月1日上述有关业务的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)2011年1月2日
借：持有至到期投资——成本 2 000 应收利息 80(2 000×4%) 贷：银行存款 2 005.54
持有至到期投资——利息调整 74.46 (2)2011年1月5日
借：银行存款 80 贷：应收利息 80 (3)2011年12月31日
应确认的投资收益=1 925.54×5%=96.28(万元)
“持有至到期投资——利息调整”的金额=96.28-2 000×4%=16.28(万元) 借：应收利息 80
持有至到期投资——利息调整 16.28 贷：投资收益 96.28 (4)2012年1月5日 借：银行存款 80 贷：应收利息 80 (5)2012年12月31日
应确认的投资收益=(1 925.54+16.28)×5%=97.09(万元) “持有至到期投资——利息调整”的金额=97.09-80=17.09(万元) 借：应收利息 80
持有至到期投资——利息调整 17.09 贷：投资收益 97.09 (6)2013年1月5日 借：银行存款 80 贷：应收利息 80 (7)2013年12月31日
应确认的投资收益=(1 925.54+16.28+17.09)×5%=97.95(万元) “持有至到期投资——利息调整”的金额=97.95-80=17.95(万元) 借：应收利息 80
持有至到期投资——利息调整 17.95 贷：投资收益 97.95 (8)2014年1月5日 借：银行存款 80 贷：应收利息 80 (9)2014年12月31日
“持有至到期投资——利息调整”的金额=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14(万元) 应确认的投资收益=80+23.14=103.14(万元) 借：应收利息 80
持有至到期投资——利息调整 23.14 贷：投资收益 103.14 (10)2015年1月1日 借：银行存款 2 080
贷：持有至到期投资——成本 2 000 应收利息 80
2.希望公司为增值税一般纳税人，有关应收票据的资料如下：
(1)2010年2月1日取得应收票据，票据面值为200万元，6个月期限;2010年6月1日将该票据背书转让购进原材料，增值税专用发票注明价款为200万元，进项税额为34万元，差额部分通过银行支付。
(2)2011年1月1日取得应收票据，票据面值为150万元，6个月期限;2011年4月1日企业以不附追索权方式将该票据贴现，贴现息为10万元，当日实际收到款项140万元存入银行。
要求：
(1)编制2010年6月1日背书转让应收票据购进原材料的会计分录; (2)编制2011年4月1日贴现的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)
借：原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额)34 贷：应收票据 200 银行存款 34 (2)
借：银行存款 140 财务费用 10
贷：应收票据 150[page] 五、综合题
甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×9年年度财务报告时，内审部门就20×9年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
(1)20×9年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月(20×9年6月1日至2×10年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
(2)20×9年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×9年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5 122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)20×8年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8 000万元，票面年利率为5%，支付款项为8 010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司20×9年下半年资金周转困难，遂于20×9年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
要求：根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。 【答案】
(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 (或：符合可供出售金融资产定义。)
(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
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