我国上市公司增值税与营业税税负分析

我国上市公司增值税与营业税税负分析

摘要：在我国，营业税与增值税虽然具有不同的征收范围，但二者同属于流转税范畴,对于社会具有相同的作用。我国自1994年税制改革以来，增值税制度不断完善，尤其是2008年将生产型增值税变为消费型增值税后，增值税的税负进一步降低，从理论上讲营业税与增值税应具有相同的税负，但在实际中到底是怎样一种状况呢？文章即是在此背景下以上市公司财务报表数据为基础，通过对增值税税负和营业税税负的对比，分析增值税和营业税在现实中的运行情况，并对发现的问题提出解决建议。

关键词：增值税；营业税；上市公司税负

1增值税税负与营业税税负计算指标介绍

文章计算税种税负所使用的方法为：用企业缴纳该税种的税额与主营业务之比来表示税种税负，此种方法主要从企业角度来计算增值税税负，如魏陆（2010），杨震（2005）。文章利用上市公司财务报表数据计算各税种的实际税负率。

增值税本身属于价外税，上市公司年报一般不提供年度发生的增值税税额的财务数据，我们只能通过教育附加费和城市维护建设税与流转税的计税关系，得出流转税总额，再扣除营业税和消费税后得到增值税税额。

增值税的计算为：增值税税额=教育附加／相应费率-营业税-消费税；增值税税负率=增值税额/主营业务收入。企业所缴纳的营业税可以直接从财务报表中找到，则：营业税税负率=营业税/主营业务收入。

2我国上市公司营业税税负率与增值税税负率统

计结果

从表1可以看出，2002～2008年我国上市公司平均增值税税负率逐年下降，从2002年最高点0.058下降到2008年的0.048，下降幅度达到17%；而我国上市公司平均营业税税负率逐年上升，从2003年的低点0.032上升到2008年高点0.035，上涨幅度为9%，二者差距逐渐变小。如果上市公司平均营业税税负率与制造业的增值税税负率相比，二者在相差逐渐减小，在2008年时营业税税负率超过了制造业的增值税税负率。

3统计结果分析

从统计结果上可以看出，截至2008年时，增值税税负率仍高于营业税税负率；但如果以制造业的增值税税负率作为代表(因为制造业缴纳的最主要税种是增值税，其准确度更高一些),在2007年时增值税的税负率已基本与营业税税负率