第三模块 审计技术与方法
实训一：原始凭证和记账凭证的审阅
（二）实训要求
1．阐述原始凭证和记账凭证审核的内容。 分析：
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证审核的内容主要有：合规性审核、真实性审核、完整性审核、准确性审核、合理性审核。
记账凭证审核的内容主要有：（1）审查记账凭证所根据的原始凭证的内容。如名称、张数等与记账凭证所记的经济业务的内容是否相符；（2）审核编制的手续是否符合要求，有关人员签章是否齐全，如文字和数学有所更正，是否按规定办理了手续；（3）审核记账凭证内指明应借、应贷的会计科目是否与制度相符？账户对应关系是否正确；（4）审核记账凭证内所记金额是否正确，记账凭证上的金额是否与凭证上的金额相对。 2．简述审查会计资料的方法。
（1）审计取证的基本方法：①按审计取证的顺序划分，分为顺查法和逆查法；②按审计取证数量划分，分为详查法和抽查法。
（2）审计取证的技术方法包括：
①检查记录或文件。检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅是为了发现有无不正常现象而批判性地阅读书面资料的审计技术；复核是确认各种书面文件之间钩稽关系的审计技术，通过书面文件之间的对照检查，确认双方对交易或事项的记录是否一致、计算是否正确。
②检查有形资产。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。运用这种方法的目的在于确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及其他舞弊行为。③观察。观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。注册会计师按照审计具体目标的要求，前往被审计单位的工作现场，察看业务活动的方法、程序及实施情况，以掌握整个业务活动或执行程序的实际情况，获取审计证据。
④询问。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
⑤函证。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。实施函证的目的是证实影响财务报表或相关披露认定的账户余额或其他信息，从外部独立来源来获取强有力的审计证据。
⑥重新计算。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。
⑦重新执行。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
⑧分析程序。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
3．运用审计方法审查上述原始凭证和记账凭证，指出存在的问题，编制调整分录
审核第一张原始凭证可发现，该原始凭证填写不完整，“账本”并未写明单价，收款人、复核人、开票人并未签章；“复写纸”合计金额为10.00元，而实际上应为5.00元，该错误导致该发票整个金额错误，多计5元。
审核第二章原始凭凭证可发现，该发票填写内容不完整，购货单位的相关信息填写不完整，收款人、复核人、开票人并未签章，购买办公用品的规格型号、数量等也未注明。该发票购货单位为“王进”，也不正确，购货单位若为华星公司，则购货单位应填写“华星公司”，否则不能报销。
由于上述原始凭证的关键因素存在问题，所以记账凭证的真实性应进一步加以认定；记账凭证本身的问题是应在合计金额钱加“￥”符号。
编制调整分录为：
借：其他应收款 5387
贷：管理费用 5387 实训二：主营业务收入审计 （二）实训要求
1．运用审阅法、验算法、核对法、分析法，指出上述资料存在的问题。
（1）销售甲产品折让没有附任何原始凭证，可能是虚假业务，可能以折让的名义将退款贪污，应编制调整分录。
（2）审阅明细账，销售A材料计入“主营业务收入”不合规，应编制调整分录。 （3）审阅明细账，该明细账没有结出余额；经验算，其结转的本年利润也不正确，也应编制调整分录。
2．编制调整会计分录。
借：其他应收款 1000
贷：主营业务收入 1000 借：主营业务收入 133000
贷：其他业务收入 133000
按明细账记录计算应结转本年利润=60000+48000+15000-1000+200000+133000=455000 实际应结转本年利润=455000-133000+1000=323000 转回金额=455000-323000=132000
借：本年利润 132000
贷：主营业务收入 132000
实训三：审计调节法的运用
（二）实训要求
1．阐述什么是审计调节法。
调节法是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法，通常用来审查银行存款和存货的结存情况。
2．运用调节法计算并完成上表。
品名 A产品 B产品 C产品 12月31日 1月18日 账存数 7 198 7 720 4 150 盘点数 8 060 7 580 3 790 1-18日 发出数 收入数 10 720 11 400 12 930 12 800 5 660 5 300 12月31日应存数 7380 7710 4150 12月31日账实 是否相符 +182 -10 相符 3．如果库存商品账实不符，应该如何处理？ 如果库存商品账实不符，应确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。同时进一步查找账实不符的原因，并作出相应的账务处理。 实训四：资产负债表审计
（二）实训要求
对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并作出调整。
资产负债表“存货”项目中，“原材料”金额不正确，应为152000元（1400×40+360×100+1120×50+800×5），账表数额为120000元，相差32000元（152000-120000），少计存货32000元，以虚减存货虚增成本费用。其中1/3计入了期末在产品成本（“生产成本”科目），2/3计入了产成品成本，因期末盘存产成品为0件，因此已全部销售出去，结转计入了“主营业务成本”科目。 调整分录如下：
借：原材料 32 000
贷：生产成本 10 666.67 （32 000/3） 主营业务成本 21 333.33
借：所得税费用 5 333.33 （21 333.33×25%）
贷：应交税费——应交所得税 5 333.33 其余分录略，调整后的资产负债表略。
调整后的资产负债表中“存货”项目应增加21 333.33元，“应交税费”项目增加5 333.33元，“未分配利润”项目应增加16 000元（21 333.33-5 333.33）。 实训五：应付账款审计
（二）实训要求
采用核对法对华星公司应付账款金星审核，并编制应付账款账账核对审计工作底稿，如表3-22。
表3-22 应付账款明细表
应付账款明细表
被审计单位： 华星公司 索引号： FD2 项目： 应付账款明细表 财务报表截止日/期间：2009年12月31日 编制： 张宏 复核： 王明 日期： 2010年2月2日 日期： 2010年2月2日 账户名称 上海五金公司 深圳科技公司 北京车床厂 沈阳机械厂 北京通达公司 南京金星公司 长沙造纸厂 合计 审计结论：
应付账款期末余额可以确认。 审计标识：
S：与明细账核对相符 G：与总账核对相符 ＜：横加核对无误 ∧：纵加核对无误
期初余额 100000 436000 536000∧G 本期借方 发生额合计 107000 140000 450200 697200∧G 本期贷方 发生额合计 508440 336960 50630 42120 938150∧G 期末余额 608440 329000 336960 50630 42120 140000 450200 776950 备注 ＜S贷 ＜S贷 ＜S贷 ＜S贷 ＜S贷 ＜S借 ＜S借 ＜∧G贷 S-明细账 Subsidiary ledger； G-总账 General ledger
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