高级财务会计练习题

2014年《高级财务会计》练习题 陈昌龙整理，仅供参考

1、表1、表2分别是甲公司、乙公司2013年12月31日的资产负债表（简表），单位：万元 表1：甲公司资产负债表 资产（年末数） 货币资金 应收账款 存货 权益（年末数） 280 300 表2：乙公司资产负债表 资产（年末数） 货币资金 应收账款 存货 权益（年末数） 80 300 1000 短期借款 50 应付账款 600 短期借款 150 应付账款 350 其他应付款 240 2000 1600 100 580 5100 250 其他应付款 120 1500 600 150 250 3000 固定资产原价 4000 长期借款 减：累计折旧 600 股本 固定资产净值 3400 资本公积 无形资产 资产总计 300 留存收益 5100 权益总计 固定资产原价 2600 长期借款 减：累计折旧 600 股本 固定资产净值 2000 资本公积 无形资产 资产总计 0 留存收益 3000 权益总计 2014年1月初，甲公司对乙公司进行吸收合并。合并日经评估乙公司固定资产净值的公允价值为2050万元，其他各项可辨认资产和负债公允价值等于账面价值。甲公司支付的合并对价资料如下：银行存款支付700万元；发行股票的面值200万元，公允价值260万元，发行股票的手续费为1万元；支付的无形资产账面价值300万元，公允价值400万元。 要求：（1）假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理； （2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理。

2、同上述第1题，合并方式改为控股合并，控股比例为80％。 要求：（1）在同一控制下的企业合并，甲公司的账务处理； （2）在非同一控制下的企业合并，甲公司的账务处理。

3、甲公司以账面价值200万元的库存商品(为应税消费品，增值税率为17％，消费税税率10％，销售价格和计税价格都是300万元)和300万元的货币资金购入乙公司80％的股权，从而成为乙公司的母公司。该项股权购买事项之前，乙公司的股东权益为800万元(其中股本500万元，资本公积200万元，盈余公积和未分配利润各50万元)，甲企业的股东权益为2000万元(其中资本公积800万元)，假定股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为810万元(增值部分为存货评估价值大于账面价值)。

要求：(1)假设合并前甲、乙公司分属不同的主管单位，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录； (2)假设合并前甲、乙公司同属于一个主管单位，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录。

4、A、B两个公司合并前分属不同的公司。B公司可辨认净资产账面价值500万元，公允价值520万元(增值20万元为固定资产评估增值)；A公司支付477万元购入B公司90％的股权。购买日双方可辨认净资产账面价值资料见下表中的“单独报表”栏目。 要求：(1)编制母公司理论下的股权取得日合并财务报表工作底稿；

(2)编制实体理论下的股权取得日合并财务报表工作底稿； (3)编制现行准则下的股权取得日合并财务报表工作底稿。

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股权取得日合并财务报表工作底稿 单位：万元 单独报表 项目 A公司 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 少数股东权益 400 800 600 — 600 1200 — B公司 200 600 0 — 300 500 — 借 贷 抵销与调整分录 合并数

5、2013年末，甲公司取得乙公司、丙公司两个子公司100％的表决权资本。2014年7月初，甲公司又取得丁公司80％的表决权资本。各公司2014年度利润表有关资料如下表： 项目 营业收入 营业成本 其他各项费用或损失 投资收益 利润总额 所得税费用 净利润 本年累计数（各月均匀实现） 甲公司 4000 2500 500 300 1300 390 910 乙公司 3000 2200 400 0 400 120 280 丙公司 2000 1100 300 200 800 240 560 丁公司 1000 600 200 10 210 63 147 乙公司当年的主营业务收入账户中有100万元产生于向甲公司销售货物（甲公司当年已经实现对外销售），其他交易或事项略。

要求：根据上述资料，分别假设甲、丁为同一控制下和非同一控制下企业合并两种情况，计算甲公司2014年度以下指标：（1）甲公司按权益法调整后的投资收益；（2）合并营业收入；（3）合并营业成本；（4）合并净利润；（5）少数股东损益。

6、母公司与子公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5‰，母公司和子公司内部交易的经济业务如下：

（1）2013年母公司应收账款中，有应收子公司款项24万元； （2）2014年母公司应收账款中，有应收子公司款项28万元；

（3）母公司的持有至到期投资中，有购买子公司发行债券，子公司发行价格为30万元，母公司从证券市场购入价格为32万元；

（4）母公司本期计入损益的内部应付债券利息为18万元。

要求：母公司编制2014年度合并财务报表时，在合并工作底稿中，编制与上述内部债权债务有关的抵销分录。

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7、有如下资料：（1）2013年，子公司从母公司购入货物，母公司的销售价格为10万元，销售商品的毛利率为30％；该内部购入的商品，子公司向集团公司外部销售60％，售价为8万元，其余的形成子公司的期末存货。

（2）2014年，子公司又从母公司购入货物2万元，该货物的成本为1.4万元，该货物均形成子公司的期末存货。

要求：母公司编制2013年度、2014年度合并财务报表时，在合并工作底稿中，编制与上述内部购销有关的抵销分录。

8、 母公司2014年6月2日从其拥有60％股份的子公司购进其生产的设备一台。子公司一共收到价款15万元，销售毛利率为20％，假设不考虑其他相关税费，该设备于2014年6月20日交付管理部门使用。该固定资产折旧预期使用期限为3年，采用直线法每月计提一次折旧，不考虑净残值。

要求：假设该设备在使用期满时进行清理，编制2014年,2015年,2016年,2017年合并财务报表时，在合并工作底稿中，相关的抵销分录。 9、中国某外贸进出口公司于2013年12月15日从美国某公司进口商品一批，计10000美元，当天的汇率为￥7.8＝$1；12月31日的汇率为￥7.7＝$1；结算日为2014年2月16日，当天的即期汇率为￥7.6＝$1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。假定不考虑其他因素。

要求：采用单一交易观点进行会计处理。 10、中国某公司2013年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计10000美元，当天的汇率为￥7.8＝$1；12月31日的汇率为￥7.7＝$1；结算日为2014年2月16日，当天的即期汇率为￥7.8＝$1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。假定不考虑其他因素。

要求：采用两项交易观点进行会计处理。 11、某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行买入价为￥7.8＝$1，实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率￥7.7＝$1作为折合汇率。要求：编制会计分录。

12、某公司从银行买入美元20000元，当天银行卖出价为￥7.8＝$1，实付人民币156000元；该公司按当月1日汇率作为折合汇率，月初汇率为￥7.6＝$1。要求：编制会计分录。

13、某公司2014年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5％，借款当天的即期汇率为￥7.8＝$1；2014年12月31日的即期汇率为￥7.7＝$1；2015年7月1日偿还贷款本息，还款当天的即期汇率为￥7.9＝$1。要求：计算贷款利息,并编制会计分录。 14、某公司收到某外商的外币资本投资20000美元，收到出资款当天的即期汇率为￥7.8＝$1。要求：编制会计分录。

15、由中国母公司100％拥有的境外子公司A公司以美元表示的2013年12月31日和2014年12月31日比较资产负债表及2014年度的利润表如下。假设股本发行及固定资产取得时的汇率为￥8.6＝$1；2014年末的存货均在2014年第四季度取得；所有的购货、销货、其他

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费用及股利等在2014年内都是均匀地发生的。2013年度折算报表中留存收益项目的折算金额为1070000元。已知：2014年1月1日￥8.65＝$1；2014年第四季度￥8.68＝$1, 2014年12月31日￥8.7＝$1；2014年平均￥8.64＝$1。

要求：分别按照时态法和现行汇率法，编制2014年度母公司折算后的财务报表（资产负债表和利润表，利润表中项目按下表中的格式）。 利润表 编制单位：A公司 单位：美元 项目 营业收入 营业成本 折旧费 其他费用 营业利润 所得税 净利润 股利分配前留存收益 股利 金额 400000 238000 40000 59720 62280 18680 43600 171600 27600 资产负债表 编制单位：A公司 单位：美元 项目 资产 2013年12月312014年12月31日 日 20000 40000 60000 320000 440000 96000 120000 80000 库存现金 12000 应收账款 52000 存货 48000 固定资产 360000 资产总计 472000 权益 应付账款 88000 长期负债 176000 股本 80000 留存收益（2013年12月31日） 128000 留存收益（2014年12月31日） 144000 留存收益 128000 144000 权益总计 472000 440000 16、华美设备租赁公司2014年10月以银行存款购入经营租赁资产400台，总计金额为1000万元，资产使用寿命为10年，预计残值为零，采用直线折旧法，年折旧率为12％，11月出租其中60台设备，计150万元，租期2个月，按月收取租金2.2万元存入银行，并计提折旧，期满后收回该项资产。

要求：根据上述各项业务编制会计分录。 17、（1）2011年12月28日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：①租赁标的物：程控生产线。

②起租日：2011年12月31日设备运抵企业。

③租赁期为3年(即2012年1月1日－2014年12月31日)。 ④租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金100万元。

⑤该生产线在2012年1月1日B公司的账面价值和公允价值均为260万元。 ⑥租赁合同规定的年利率为8％。

⑦该生产线为全新设备，预计使用寿命为5年。

⑧2013年和2014年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的1％向B公司支付经营分享收入。 （2）A公司：

①该生产线不需安装。

②采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 ③采用年限平均法计提固定资产折旧。

④2013年、2014年A公司分别实现产品销售收入1000万元和1500万元。 ⑤2014年12月31日，将该生产线退还B公司。

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