小企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本
科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
三、盈余公积的主要账务处理。
（一）小企业（公司制）按照法律规定提取盈余公积，借记“利
润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科
目（法定盈余公积、任意盈余公积）。
小企业（外商投资）按照规定提取的储备基金、企业发展基金、
职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业
发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、
企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。
（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增
资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”
或“股本”科目。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的
投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”
科目，贷记“银行存款”等科目；同，借记“利润分配——利润归
还投资”科目，贷记本科目（利润归还投资）。
四、本科目期末贷余额，反映小企业的盈余公积。 65
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3102本年利润
一、本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
二、本年利润的主要账务处理。
（一）月度终了结转利润，小企业可以将“主营业务收入”、“其
他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入本科目，借记“主营
业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记本科目；将
“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售
费用”、“财务费用”、“管理费用”、“营业外支出”科目的余额，转入
本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、
“其他业务支出”、“销售费用”、“财务费用”、“管理费用”、“营业外
支出”科目。将“投资收益”科目的贷余额，转入本科目，借记“投
资收益”科目，贷记本科目；如为借余额，做相反的会计分录。
结转后本科目的贷余额为当期实现的净利润；借余额为当期
发生的净亏损。
（二）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现
的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配
未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。
结转后本科目应无余额。
3103利润分配
一、本科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配
（或弥补）后的余额。
二、本科目可按“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算。
三、根据相关规定，经投资者决议，小企业分配给投资者的利润，
借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。
四、年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润” 66
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科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；
为净亏损的，做相反的会计分录。同，将“利润分配”科目所属明
细科目（应付利润）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结
转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
五、本科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。
成本类
4001生产成本
一、本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包
括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、
自制设备等。
小企业对外提供劳务发生的成本，可将本科目改为“4001劳务
成本”科目，或单独设置“4002劳务成本”进行核算。
二、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
三、生产成本的主要账务处理。
（一）小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产
成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、
“应付职工薪酬”等科目。
各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅
助生产成本），贷记“制造费用”科目。
（二）辅助生产车间为基本生产车间、小企业管理部门和其他部
门提供的劳务和产品，可在月度终了按照一定的分配标准分配给各受
益对象，借记本科目（基本生产成本）、“销售费用”、“管理费用”、
“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
（三）小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自 67
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制半成品，可于月度终了，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基
本生产成本）。
四、本科目期末借余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成 本。
4101制造费用
一、本科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务
而发生的各项间接费用。
小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理
费用，在“管理费用”科目核算。
二、本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
三、制造费用的主要账务处理。
（一）生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科
目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。
（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，
贷记“应付职工薪酬”科目。
（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计
折旧”科目。
（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银
行存款”等科目。
（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、
“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成
本——基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记本科目。
（七）季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差
额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其 68
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余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产
成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的
会计分录。
四、除季节性的生产性小企业外，本科目期末应无余额。
4401工程施工
一、本科目核算小企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合
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