第一范文网 - 专业文章范例文档资料分享平台

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

来源:用户分享 时间:2025/7/11 7:34:05 本文由loading 分享 下载这篇文档手机版
说明:文章内容仅供预览,部分内容可能不全,需要完整文档或者需要复制内容,请下载word后使用。下载word有问题请添加微信号:xxxxxxx或QQ:xxxxxx 处理(尽可能给您提供完整文档),感谢您的支持与谅解。

再调本年因资产和负债账面公允差导致的净利润变动;

②按权益法对控股股东的长投变动和投资收益进行调整,通常涉及本年净利润(公允)和分配现金股利;

③长投与所有者权益抵消

借:股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉;

贷:长投、少数股东权益; ④投资收益与子公司利润分配抵消 借:投资收益 少数股东损益 年初未分配利润; 贷:未分配利润 提取盈余公积 计提现金股利;

(③和④中的未分配利润是完全一样的,实际上,③和④的意义都在于算少数股东部分)

注意:成本法改权益法时,并不考虑内部交易的问题

六、内部交易抵消(重点:三步法)

1.出售方承担:

顺流,收益都在控股方,与少数股东没关系,全额抵消;

逆流,收益(未实现)在子公司,与少数股东有关系,按持股比例抵消;

子公司之间,收益(未实现)在出售方,按母公司在出售方子公司的持股比例抵消;

2.算归属于母公司净资产时,应当算自购买日之后子公司净资产的变动数,之前的不算; (购买日,母公司长投与子公司所有者权益抵消,不会影响母公司的所有者权益)

3.内部商品销售业务处理,【无存货跌价准备时】

借:期初未分配利润(年初存货中包含的未实现内部销售利润)-因为是上期所以用此分录

营业收入(本期 未实现内部收入) 贷:营业成本

存货(期末存货中包含的未实现内部销

售利润)-因为是本年,所以直接用存货分录

理解:未实现营业收入-未实现利润=未实现营业成本;即营业成本的数额是计算得出的;

以上四项都在被冲抵,以此判断借贷方

向;

但注意,该存货不是存货,而是存货中

的未实现利润;

存货的数额=购入方的结余价值*销售

方的毛利率;

上述合并表便于理解,用于记忆;考试时,三步法,即分别用营业成本与其他三个对应,数额跟随其他三个即可:

(1)调整期初未分配利润:

借:期初未分配利润;(连续编报时) 贷:营业成本;(跟随) (2)抵消本期内部销售收入: 借:营业收入;(内部交易售价) 贷:营业成本;(跟随)

(3)抵消期末存货中未实现内部销售利润: 借:营业成本;(跟随)

贷:存货;(不是存货,而是存货中的

未实现利润!!!!!!)

第(2)步的营业收入和营业成本是在下图S处过渡时的数值,都是2000;

同时应注意,整个这笔从P到S再到外部的交易中,总营业成本是1400,总营业收入是2100;

4.内部商品销售业务处理,【有存货跌价准备时】

在无存货跌价准备的三步抵消分录基础上,冲抵:

期初已计提的存货跌价准备、 本期计提的存货跌价准备、

销售时转回的存货跌价准备(以存货中未

实现内部销售利润为限)

(1)跌价不超过未实现内部销售利润时,

2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记.doc 将本文的Word文档下载到电脑,方便复制、编辑、收藏和打印
本文链接:https://www.diyifanwen.net/c0ivpl5c6ze7f2vc1v0ey6gjog0oh7b0064z_4.html(转载请注明文章来源)
热门推荐
Copyright © 2012-2023 第一范文网 版权所有 免责声明 | 联系我们
声明 :本网站尊重并保护知识产权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果我们转载的作品侵犯了您的权利,请在一个月内通知我们,我们会及时删除。
客服QQ:xxxxxx 邮箱:xxxxxx@qq.com
渝ICP备2023013149号
Top