一，当年购入，当年全部对外销售
C公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为1200万元，销售成本1000万元，抵消分录： 借：营业收入 1000 （A公司的销售收入）
贷：营业成本 1000 （C公司的销售成本） 二，当年购入，当年全部未对外销售，形成存货：
借：营业收入 1000 （A公司的销售收入） 贷：营业成本 800 （A公司的销售成本） 存货 200 （C公司存货的账面价值为1000万，冲回200万）
三，当年购入，当年对外销售50%，剩余形成存货：
借：营业收入 1000 （A公司的销售收入） 贷：营业成本 900 （A公司的销售成本400万+C公司销售成本500万）
存货 100 （C公司存货的账面价值为500万，冲回100万）
四，2017年购入，2018年编制合并报表时仍未对外销售，形成存货，C公司对该存货计提了100万元减值准备，有确认了25万元的递延所得税资产： 借：未分配利润——年初 200 贷：存货 200 借：存货跌价准备 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25
五，2017年购入，2018年编制合并报表时仍未对外销售，形成存货，C公司对该存货计提了300万元减值准备： 借：未分配利润——年初 200 贷：存货 200 借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 （存货跌价准备冲销以未实现内部销售利润为限，本
例中为200万）
六，2017年购入，2018年编制合并报表时仍未对外销售，形成存货，C公司对该存货计提了300万元减值准备，然后又对外售出，收到价款700万元： 借：未分配利润——年初 200 贷：存货 200 借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200
结合个别报表的分录进行分析：
（1） C公司： 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300 借：银行存款 700 贷：主营业务收入 700 借：主营业务成本 700 存货跌价准备 300 贷：存货 1000 （2） A公司合并底稿：
借：未分配利润——年初 200 贷：存货 200 借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200
此时合并报表上存货的账面价值和C公司存货的账面价值相等，都是700万。因此销售该存货的分录不需要调整，直接过入合并报表即可，视为A公司直接对外销售。 例13：内部交易的固定资产清理
A公司拥有C公司70%股权，系A公司的母公司。2015年6月30日，A公司以6万元的价格向C公司卖出一辆货车，该车原值11万，已提折旧6万，预计折旧5年，残值1万元，剩余折旧期为2年。合并报表编制底稿中的处理： 一，内部交易固定资产超期使用时发生清理 假设2017年10月1日，C公司将该车卖出，取得价款为万元： 借：未分配利润——年初 1 贷：固定资产 1 借：累计折旧 1 贷：未分配利润——年初 管理费用 二，内部交易固定资产折旧期未满时发生清理
假设2016年7月1日，C公司将该车卖出，取得价款为万元，2016年编制合并报表时的调整分录： 借：未分配利润——年初 1 贷：营业外收入 1 借：营业外收入 贷：未分配利润——年初 管理费用 （此时卖车的未实现内部销售利润还有万没有摊销） 结合C公司的个别报表的分录进行分析，C公司处理该车时： 借：银行存款 贷：营业外收入
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 6 借：营业外支出 贷：固定资产清理 在以上分录中，卖车影响净利润1万元（损失），但实际上该笔交易在合并报表中应当视为A公司直接卖出。应当以A公司计算的固定资产清理价格进行清理，假设A公司直接对外卖掉该车的分录为： 借：银行存款 贷：营业外收入 借：固定资产清理 3 累计折旧 8 贷：固定资产 11 借：营业外支出 3 贷：固定资产清理 3 卖车影响净利润万元（损失），因此在第一步的抵消分录中应当多确认营业外收入万元。 例14：内部交易的递延所得税确认
A公司拥有C公司70%股权，系A公司的母公司。2015年6月30日，A公司以6万元的价格向C公司卖出一辆货车，该车原值11万，已提折旧6万，预计折旧5年，残值1万元，剩余折旧期为2年，假设C公司的所得税税率为25%（这里要以购买方的所得税税率来计算递延所得税）。合并报表编制底稿中递延所得税的处理：
在A公司将该车卖给C公司之后，该车的计税基础发生了改变，变成6万元，剩余折旧期2年，每年计提万，残值1万。而在合并报表中，该车的账面价值仍为5万元，因此在合并报表中要确认递延所得税资产。
（1）交易日编制合并报表中的调整分录：
借：递延所得税资产 贷：所得税费用
（2）随着时间的推移，内部交易的未实现利润会逐步减少，计税基础和账面价值的差额会减小。编制2016年的合并报表时要对递延所得税资产进行调整。 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 因为到2016年底，该车的计税基础为万元，合并报表中的账面价值为4万元。差额为万元，应计递延所得税资产变为万元。所以要转消掉递延所得税资产万元。（假设没有其他交易影响递延所得税）
案例讲解：
一：同一控制的案例，合并日是2016年6月30日，A公司（母公司）和C公司（子公司）的报表见案例资料。假设之前A公司和C公司是同一集团下的子公司。A公司发型1000万股，每股4元，收购C公司80%的股份。
（1）编制合并日的抵消分录。
（2）假设C公司2016年全年实现净利润500万元，2016年8月10日，A公司销售给C公司一批存货，账面价值100万元，当年C公司已全部对外销售，销售价格120万元。编制合并报表的调整抵消分录，并编制2016年末A公司和C公司的合并报表。
二：非同一控制的案例，合并日是2016年6月30日，A公司（母公司）和C公司（子公司）的报表见案例资料。假设之前A公司和C公司没有关联交易往来。A公司发型1000万股，每股4元，收购C公司80%的股份。编制合并日的调整抵消分录。
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