运用核定征收方式加强企业所得税管理的分析与思考

运用核定征收方式加强企业所得税管理的分析与思考 ________________________________________

日期：2009-11-30 作者：翁贤平 魏宇 【选择字号：大 中 小】

近年来，随着我国社会主义市场经济不断发展，各类企业迅猛发展，在对经济社会发展中发挥重要作用的同时，也给税务机关的企业所得税管理工作提出了新的更高的要求。从多年税收征管工作实践来看，在企业所得税的税收管理中，还在相当程度上存在着管理不深、不透、不严的问题，尤其是占户管量绝大多数的中小企业，往往纳税意识淡薄、财务核算不规范，偷税、逃税、漏税行为普遍存在。为堵塞税收征管漏洞，根据征管法的有关规定，国家税务总局于2000年制定了《核定征收企业所得税暂行办法》，并于2008年制定了《企业所得税核定征收办法（试行）》予以进一步完善。作为强化税源管理的有效手段之一，企业所得税核定征收方式在税收实践工作中发挥了重要作用。笔者拟从近年来基层企业所得税税源变化情况出发，深入分析核定征收的相关问题，探讨运用核定征收方式加强企业所得税管理的对策。

一、企业所得税税源发展现状

自从2002年企业所得税收入分享体制改革后，各地国税部门的企业所得税户数均呈迅速增加态势，所得税收入规模持续扩大，占整个税收收入的比重不断增大。以洪山区局为例，在短短七年间，企业所得税户管数就达到了8566户，比2002年增长了14倍。 （一）企业所得税户管情况及分析（以洪山区局为例） 年度 2002 2003 2004 2005 2006

企业所得税户数 申报亏损户数 605 325 53.72% 1150 3425 4281 5506

814 70.78% 1720 2950 4058

50.22% 68.91% 73.70%

亏损比例

2007 2008

6869 8566

5222 5639

76.02% 65.83%

从以上数据可以看出，区局企业所得税户管年年递升，年均增加1000户以上，但申报亏损比例也居高不下，最低的50.22%，最高的达76.02%。其中除因经营管理等问题导致的正常亏损外，也存在为少缴税款、虚报瞒报导致的非正常亏损。从区局近年来企业所得税年度纳税申报数据统计分析，从2005年至2007年连续3年申报亏损的企业有1452户，从2006年至2008年连续3年申报亏损的企业有1689户，从2004年至2007年连续4年申报亏损的企业有588户，从2005年至2008年连续4年申报亏损的企业有876户，从2004年至2008年连续5年申报亏损的企业有367户。从常理分析，一个企业如果连接亏损2—3年仍不能盈利，是很难继续生存下去的，但有的企业长期亏损，生产经营规模还在不断扩大，这种现象显然不合逻辑，值得推敲，同时也表明企业所得税管理的力度还不够，管理质量和水平仍有提升的空间。 （二）企业所得税收入情况及分析

企业所得税户管情况及分析（以洪山区局为例）

年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 企业所得税户数 605 1150 3425 4281 5506 6869 8566 申报亏损户数 325 814 1720 2950 4058 5222 5639 亏损比例 53.72% 70.78% 50.22% 68.91% 73.70% 76.02% 65.83%

从企业所得税收入总量上看，其收入规模持续扩大，从2005年的1.17亿元增长至2008年的4.99亿元，年均长1.27亿元，年均增幅达62.17%。从企业所得税所占的比重上看，其在收入总量中的占比不断增大，由2005年的13.68%逐年攀升至2008年的31.71%，对税收收入增长的贡献率越来越大。这说明企业所得税是具有发展潜力的税种，在财政收入中的地位日显重要，在促进经济发展、维护社会稳定等方面发挥着十分重要的作用，也要求我们充分认识企业所得税管理的特点和难点，通过强化管理，不断提高企业所得税管理的质量和效率。

二、加强企业所得税核定征收管理的必要性

企业所得税是我国现行税制中的主体税种，构成了我国财政收入的主要来源，在国家税收收入中的地位十分重要。同时，企业所得税是举世公认的人员素质要求高、计算复杂、管理难度较大的税种，其征收方式有查账征收和核定征收两种，在现实条件下查账征收无法解决中小企业所得税征管难题，企业所得税流失严重，征管人员疲于堵漏。因此，对中小企业实行规范的核定征收管理就显得尤为必要。 （一）中小企业会计信息失真现象相当普遍

有的中小企业因财务管理机制不健全、财务人员素质不高，在实际生产经营中为达到少缴税款的目的，编制多套会计报表瞒报漏报；还有相当多的中小企业未设专职会计，请的是代账会计，这些代账会计往往同时代理几家甚至十几家企业的账务，对企业真实的生产经营情况并不了解，每月只是根据企业提供的票据和凭证作账，仅仅是在账面上保持了逻辑平衡，以应付工商、税务的检查，并没有反映如实企业生产经营情况，其会计信息严重失真。依靠这些可信度不高的会计信息来核算企业的收入、成本和费用，其全面性、准确性和真实性当然大打折扣。

（二）税收征管力量严重不足

当前，随着经济社会的迅猛发展，企业所得税的户管量急剧增长，但受到人员编制、财政经费等客观条件的限制，税务机关管理、稽查人员仍然相对不足，矛盾比较突出。以洪山区局为例，2008年底企业所得税户管量为8566户，比2002年增长了13倍，而税收管理员基本保持在100人左右，加上纯增值税户和个体工商户，人均户管量达200余户；稽查员在40人左右，按年均稽查40户/人计算，要将全部企业所得税纳税人查一遍，约需5年多的时间。面对数量庞大而规模较小的中小企业，如果全部实行查账征收，基层税务机关将面临大量的企业所得税年度汇算清缴、各类涉税事项审批、备案资料的审核等工作，而从目前的征管力度现状分析，人力资源的不足和专业化分工的，基层税务机关没有足够的人力也没有足够的精力实现科学化、精细化的管理，往往陷入“都要管却都管不好”的尴尬局面。 （三）长亏不倒或长期微利企业大量存在

中小企业因其规模小、人员少、纳税少，其形态大多是家族、私营企业，有的干脆就是夫妻店，一般不易引起社会的关注和税源管理部门的重视。在资本原始积累的初创阶段，中小企业为了降低成本、增加利润、实现利益的最大化，常常采取少计收入、多列成本费用的手段，使企业长期处于微利或微亏的状态，有些更是长亏不倒，达到少缴甚至不缴税款的目的，与其实际生产经营情况极不相符。

三、洪山区局企业所得税核定征收现状及分析

基于上述原因，区局从2008年开始，在不符合查账征收条件的中小企业中积极推行核定征收管理，取得了一些成效，同时也引发了一些思考。 （一）2008年、2009年企业所得税核定征收状况

从2008年开始，区局紧密结合实际，依法、积极、稳妥地推进企业所得税核定征收工作，取得了显著成效。2008年实行所得税核定征收户数为1411户，占户管总量的20%；除去明文规定不得采用核定征收方式的企业2251户（房地产、分支机构等企业），核定征收比例达到30%。其中有税户2299户，比2007年1291户增加1008户，有税户比例为26.84%，比2007年的18.8%提高8个百分点，当年核定征收企业入库企业所得税375万元。

2009年实行所得税核定征收户数为5392户，比2008年增加3981户，增长282%，核定征收比例占户管总量的61.7%，除去明文规定不得采用核定征收方式的企业1414户，核定征收比例达到73.7%。上半年申报有税户为3180户，入库企业所得税1536万元，同比新增1319万元，预计全年新增所得税2000万元左右。

由此可见，通过实行核定征收，企业所得税的有税面及收入均有一定增长，企业所得税组织税收收入的职能也得以体现。

（二）开展企业所得税核定征收工作引发的思考

从近年来的工作实践来看，企业所得税核定征收工作确实取得了一些成效，但在细节方面仍然需进一步的思考和探索：

1. 账务核算是否健全如何认定

《核定征收办法》规定了6种应当实行核定征收的情形，其核心标准是财务核算是否健全。但在实际操作中不仅税企之间容易各执一词、产生争议，即便在税务机关内部之间也有不同认识。一些企业认为自己设置了财务账薄，就是财务核算健全了。尤其是增值税一般纳税人，认为当初能认定为一般纳税人，其中的一条标准就是财务核算健全，如果在企业所得税上以财务核算不健全的理由实行核定征收，似乎在理论上说不过去。 2.核定征收行业分类略显粗疏