试论借鉴西方经验从制度建设上治理会计信息失真问题

试论借鉴西方经验从制度建设上治理会计信息失真问题

摘要：会计信息失真是困扰会讣界多年的老问题。西方国家历史上也曾存在过严 重的会计信息失真问题，但通过有效的治理，很大程度上得到缓解。本文通过考察西 方治理会计信息失真的过程和经验，提出了一些治理我国会计信息失真的制度建设和 制度安排的建议。

关键词：制度建设会计信息失真；治理

会讣信息失真问题山来已久。在经历会讣信息失真带来惨痛教训的同时，西方也 一直在探索治理会计信息失真之路。口前会讣信息失真问题一直是会计界所关心的话 题，而且已成为我国社会各界广泛关注的问题。回忆西方会计开展史，我们知道，西 方国家历史上也存在过严重的会计信息失真问题，但通过有效的治理，这一问题已在 很大程度上得到缓解。笔者认为可以通过借鉴西方国家治理会计信息失真的经验，对 我国当前的会计打假有着积极的意义。本文拟就此问题作初步探讨。

一、综观，西方对会计信息失真问题的治理，实际上就是制度创新、制度变迁和 法制不断完善的过程，其中法律制度、公司制度、民间审计制度和会计准那么是四项 最重要的制度。

（一） 首先从法律制度上加以约束

在西方国家，法律的规定构成了对会计信息质量的最根本的监督和约束。大危机 之后，美国政府先后于1933年和1934年公布了 “证券法\、“证券交易法\两部重 要法规，要求股份公司在向社会公众出售股票之前，必须向证券交易委员会登记，并 公布其会计报表。由于送交证券交易委员会的会计报表，必须按公认会计原那么编制, 并经独立会计师的审计，这就对企业的会计信息质量形成强有力的约束。

（二） 完善公司制度对会计信息的约束

股份公司制度是市场经济的一项极为重要的制度创新。但最初的股份公司是不完 善的，股东、债权人和经营者的关系也是模糊而不明确的。随着经济的开展，股份公 司也开展起一套包括法人财产制度、有限责任制度和公司治理结构等在内的完整的制 度。这套制度全面界定了股份公司内部各方的权利义务关系，对会计信息的质量形成 了强有力的监督

和约束机制。在西方，上述制度的形成和完善经历了一个漫长的过程。 以英国为例，其股份公司制度是在经济危机和公司法的反复循环中建立和完善起来的。 公司制度，尤其是公司治理结构，明确划分股东、莆事会和经理人员各自的权力、责 任和利益，形成三者之间的制衡关系，是对会计信息质量的有效约束。所以，由于股 份公司的出现，会计信息失真问题引起人们的关注，而公司制度的完善同时乂形成对 会计信息质量的有效约束。

(三) 民间审计制度对会计信息的约束

民间审计制度发端于1720年的“南海公司\破产事件，受聘对南海公司进行会计 记录审查的斯内尔成为最早对公司舞弊进行审计的会讣师。曲于股份公司所有权和经 营权的别离，股东和债权人不可能直接接触经营的各个方面，要了解公司经营的详细 情况，只能求助于数字和报告书，这就要求有独立的“外部控制\一一公司审计。

(四) 会计准那么对会计信息的约束

二十世纪三十年代的经济危机促使西方各国政府社会公众迫切要求公司会计报表 能够真实地反映公司的财务状况。正是在这种背景下，美国率先建立起一套公认会计 原那么(gaap) o会计准那么的主要LI的是标准企业的会计实务，确保企业向股东、债 权人、政府及其他会计信息使用者提供根本统一的、可比的会计报表。以利于他们做 出决策。

二、笔者认为，借鉴西方国家治理会计信息失真问题的经验，并结合我国的国情, 治理会计信息失真问题应从法律制度、产权制度、公司制度、民间审计制度、会计准 那么、政府干预等方面着手：

(-)治理会计信息失真要加强法制建设

从西方历史经验看，治理会计信息失真的过程也是法制在不断完善的过程。

当前，我国已发生了不少重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源、东 方锅炉等上市公司，都是利用虚假会计信息为个人和小集团牟取私利，造成了恶劣的 社会影响。应当看到，我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对 什么是虚假会讣信息、如何确认虚假会讣信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责 任如何分担、如何处分等，在法律上都是非常模糊的问题。当询，我国的?会计法？已 再次修订，能处理好这些问题。

（二） 治理会计个息失真要改革产权制度

产权的明确界定，是会计标准运行和会计信息生成的基盘在借鉴西方经验时，我 们应看到，中国与西方各国在产权制度上是很不相同的。西方各国在其长期开展中已 形成比拟有效的产权制度，而其治理会讣信息失真等各项制度正是建立在私有产权制 度根底上的。但我国实行的是公有产权制度，且我国正处于经济转轨时期。现有产权 制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而没有事实上的所有者。这种产权主体的缺 位是导致\内部人控制\现象的根本原因，也是造成会计信息失真问题的重要原因。 笔者认为，治理会计信息失真，必须进行产权制度改革。具体措施包括：（1）塑造公有 产权主体代表，使其真正负起监管国有企业的职责，例如可借鉴国外成功经验，采劝 政府专职管理部门一控股公司一国有企业\的模式。（2）在塑造公有产权主体代表的同 时，引进局部私有产权，形成多元化的产权结构。（3）形成剩余索取权和控制管理权相 别离的产权结构。（4）形成剩余索取权可转让的产权结构。

（三） 治理会计信息失真要建立标准的公司治理结构

在兴旺的市场经济体制下，公司的治理结构山两局部组成。其一是通过竞争的市 场所实施的间接控制，或称外部治理结构，包括产品市尝资本市尝经理市尝兼并市场 等等。其二是为实行事前监督而设计直接控制或称内部治理结构，它是山股东大会、 董事会和经理组成的一个三级结构。在我国现有的国有企业公司治理结构中；企业外 部所面临的产品市场变得剧烈了，但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，因此 外部治理结构是不健全的。在内部治理结构方面，我国国有公司形成了六套组织机构 （职工代表大会、党委会、工会等老三会和股东大会、董事会、监事会等新三会）， 但相互之间责权界限不清，运作中出现了许多问题。会计不是兼顾投资者和债权人的 利益，而成为经理人直接操纵反映其意图的工具。笔者认为，应采取以下措施：（1）完 善公司的外部治理结构，包括大力开展资本市场和逐步培育经理市常这些外部市场存 在剧烈的竞争，构成了对经理人的威胁机制。（2）标准公司的内部治理结构，要对复杂 的新、老三会进行责权的明确划分，必要时可予以整合，形成有效的权力相互制约的 管理机制。（3）建立和完善对经理人的绩效考评制度，形成有效的鼓励和约束机制。

（四）治理会计信息失真要完善注册会计师审计制度

西方国家的经验说明，民间审讣制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。我 国虽