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（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
（2）销售代销货物——代销中的受托方： 【要点】
①售出时发生增值税纳税义务； ②按实际售价计算销项税；
③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；
④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【要点1】上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。
◆购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
◆购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
二、纳税人与扣缴义务人
（一）增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 （二）扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
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一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 2个标准：
（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
（2）核算水平。 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以年应税销售额在50年应税销售额从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批万元以下（含50万在50万元以发或者零售的纳税人 元） 上 2.批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80年应税销售额万元以下（含80万在80万元以元） 上 按小规模纳税人纳—— 税 可选择按小规模纳—— 税人纳税 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
二、一般纳税人申请
（一）申请一般纳税人资格的条件 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所；
（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
（二）一般纳税人资格认定的所在地和权限
纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。 （三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人；
（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
三、小规模纳税人的管理
1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。
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四、辅导期一般纳税人的认定及管理
1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理： （1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。 （2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。
2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。
3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 4.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 （1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；（2）每次发售专用发票数量不得超过25份。
（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
第三节 税率与征收率
按纳税人划分 税率或征收率 基本税率为17% 一般纳税人 低税率为13% 零税率 4%或6%的征收率 小规模纳税人 征收率 适用范围 销售或进口货物、提供应税劳务 销售或进口税法列举的五类货物 纳税人出口货物 一般纳税人采用简易办法征税适用 3% 需要注意的是： （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
（二）适用13%低税率的列举货物是：
1.粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1）（初级）农产品。 （2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。
（5）频振式杀虫灯等 。
（三）征收率其他情况 1.小规模纳税人：3%、2% 小规模纳税人（除其他销售自己使用过的固定资减按2%征收率征增值税＝售价÷（1＋ 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第13页
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个人外）
收增值税 3%）×2%
产 销售自己使用过的除固定按3%的征收率征增值税＝售价÷（1＋资产以外的物品 收增值税 3%）×3% 2.一般纳税人采用简易办法征收增值税：征收率为4%、6% （1）一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：
纳税销售情形 人 税务处理 计税公式 2008年12月31日以前购进或者按简易办法：依4%征收率减半征增值税＝售价÷自制的固定资产（未抵扣进项税收增值税 （1＋4%）×4%÷2 额） 销售自己使用过的2009年1月1按正常销售货物适用税率征收增一般日以后购进或者自制的固定资值税 纳税产 【提示1】该固定资产的进项税额人 增值税＝售价÷在购进当期已抵扣 （1＋17%）×17% 【提示2】对已使用过的固定资产销售自己使用过的除固定资产无法确定销售额的，以固定资产以外的物品 净值为销售额 第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
一、销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额＝销售额×税率
（一）一般销售方式下的销售额 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，
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如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额＝价款＋价外收入
【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。 2.销售额中不包括：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。
（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 1.折扣折让方式销售：
三种折扣折让 税务处理 说明 ①目的：促销 折扣销售（商折扣额可以从销售额中扣减②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处业折扣） （同一张发票上注明） 理，实物款额不能从原销售额中减除 销售折扣（现折扣额不得从销售额中减除 目的：发生在销货之后，属于一种融资行为 金折扣） 销售折让
2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 5.包装物押金处理：
（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。
（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 （3）酒类产品：
啤酒、黄酒按是否逾期处理;
啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。
6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：
销售情形 税务处理 计税公式 （1）2008年12月31日以前购进或按简易办法：依4%征收率减半征收增值税＝售价÷者自制的固定资产（未抵扣进项税增值税 （1＋4%）×4%÷2 额） （2）销售自己使用过的2009年以后按正常销售货物适用税率征收增值增值税＝售价÷购进或者自制的固定资产 税【提示】该固定资产的进项税额（1＋17%）×17% 折让额可以从销售额中减除 目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿 微信关注：kaoshiti 鸭题库：yatiku.com 第15页
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