企业所得税练习及答案

企业所得税练习参考答案

1.某生产性居民企业2015年度实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向东北灾区捐赠支出15万元；企业直接向海啸灾区捐赠支出5万元；通过四川当地某关联企业向灾区捐赠支出5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上年度发生了亏损10万元，按规定可以结转以后年度弥补。该企业2015年应缴纳的企业所得税为多少万元？ 【解】：

公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=100×12%=12（万元），公益性捐赠实际发生额为15万元，税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调增额=15-12=3（万元）。

直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前扣除，也应该调增应纳税所得额10万元。 2015年该居民企业应纳企业所得税税额=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（万元）。

2.2015年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用总额127.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，成本费用总额核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为25%，2015年度该企业应缴纳企业所得税多少万元？ 【解】：

由于该居民企业申报的成本费用总额核算准确而收入总额不确定，因此 该企业应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率

=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（万元），

该居民企业2015年应纳所得税额=应纳税所得额×25%

=42.5×25%=10.63（万元）。

3.2015年某居民企业购买环保安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明价税合计金额11.7万元。已知该企业2013年亏损40万元，2014年盈利20万元。2015年度经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为60万元。2015年度该企业实际应缴纳企业所得税多少万元？ 【解】：

本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算三个方面。 当年应纳所得税额=［60-（40-20）］×25%=10（万元）； 实际应纳所得税额=10-11.7×10%=8.83（万元）。

税收优惠政策：企业所得税法第34条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

企业所得税法第34条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

4. A创业投资企业2015年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资1000万元，股权持有到2016年12月31日。2016年A企业实现利润总额800万元，其中取得被投资企业分得的股息、红利3000万元，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，试计算A企业2016年应纳企业所得税额。 【解】

对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=3000×5‰=15（万元）＜60×60%=36（万元），所以税前只能扣除15万元，应纳税调增=60-15=45（万元）。 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。A企业2016年应纳企业所得税=（800+45-1000×70%）×25%=36.25（万元）。

5.某企业2013年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构分回的税后利润为40万元，A国税率为20%；在B国的分支机构分回的税后利润为21万元，在B国已缴纳所得税9万元。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 【解】

（1）来源于A国的应纳税所得额=40/（1-20%）=50（万元） 来源于B国的应纳税所得额=21+9=30（万元）

该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额 （2）A、B两国的扣除限额

A国扣除限额=50×25%=12.5（万元） B国扣除限额=30×25%=7.5（万元）

在A国已经缴纳所得税=50×20%=10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。

（3）汇总时在我国应缴纳的所得税=（100+50+30）×25%-10-7.5=27.5（万元）。

6.某居民企业2006年至2013年应纳税所得额如下表：

该企业2006年至2013年共应缴纳企业所得税多少万元？ 【解】

2006年亏损60万元，亏损弥补期从2007年至2011年，亏损于2009年弥补完毕；2008年亏损弥补期从2009年至2013年，2009年的盈利40万元先弥补2006年的剩余亏损20万元，余额20万元弥补2008年亏损，2010年弥补20万元，余下的40万元用2011年所得弥补，2011年所得补亏后为20万元。

2006年至2013年共计应纳企业所得税=[（60-40）+100+120]×25%=60（万元）。

7.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2014年3月有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入600万元； （2）转让技术所有权取得收入70万元；

（3）运输部取得不含税运费收入20万元； （4）招待所取得营业收入24万元； （5）接受原材料捐赠，取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税额8.5万元；

（6）取得国债利息收入30万元；

（7）购进原材料共计300万元，取得增值税专用发票注明增值税税额51万元；支付购料运输费用共计23万元（不含税），取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。

要求：计算企业所得税税前可以扣除的税费合计数。 【解】

（1）应缴纳的增值税=600×17%+20×11%－8.5－51－23×11%=42.17（万元） （2）应缴纳的营业税=24×5%=1.2（万元） （3） 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加=（42.17+1.2）×（7%+3%+2%）=5.20（万元）

（4）所得税税前可以扣除的税费合计=1.2+5.20=6.40（万元）。

8. （1）某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，年利率6%，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，计算该企业2013年度企业所得税时，税前可直接扣除的利息费用为多少万元？

（2）若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息33.75万元，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？

（3）若该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当年支付了3个季度的借款利息33.75万元全部计入财务费用，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？ 【解】

（1）税前可扣除的利息费用=22.5÷9×2=5（万元）

【提示】固定资产建造期间发生的利息，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；资产交付使用后发生的利息，可计入当期损益，在发生当期扣除。 （2）税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元） 企业计入财务费用的利息=33.75÷9×2=7.5（万元） 利息支出形成的纳税调整增加额=7.5-5=2.5（万元）。 （3）税前可扣除的利息费用=500×6%÷12×2=5（万元） 企业计入财务费用的利息=33.75÷9×2=7.5（万元）

利息支出形成的纳税调整增加额=33.75-5=28.75（万元） 即：

会计处理不正确形成纳税调整增加额=33.75÷9×7=26.25（万元）（按照会计制度规定应资本化）

税会差异形成的纳税调整=7.5-5=2.5（万元） 【提示】企业所得税按照企业财务处理为基础计算应纳税所得额，若企业会计处理错误，应将其调整后计税。

9.（1）某服装厂2013年销售服装取得收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权取得收入200万元；发生广告费支出500万元，业务宣传费支出40万元。该企业2013年广告费和业务宣传费的纳税调整金额为多少？

（2）若本年销售费用共计2500万元，则所得税前可以扣除的销售费用是多少？

（3）若该企业2014年销售货物取得收入5000万元，发生销售费用2500万元，其中广告费及业务宣传费600万元，本年利润800万元。根据上述资料回答下列问题：

①该企业所得税前可以扣除的广告费和业务宣传费。 ②该企业2014年广告费和业务宣传费形成的纳税调整。 ③该企业所得税前可以扣除的销售费用。 ④该企业应纳企业所得税。 【解】

（1）广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）×15%=480（万元） 广告费和业务宣传费实际发生额=500+40=540（万元） 超标准金额=540-480=60（万元） 应调增应纳税所得额60万元。

（2）若本年销售费用共计2500万元，则所得税前可以扣除的销售费用=2500-60=2440（万元）。

【提示】超标的广宣费可以跨年结转

结转年度可扣除的广宣费=本年发生数+结转数≤标准数

超标的广宣费不仅影响发生当年应纳税所得额，也影响结转年度所得额。 （3）

①2014年该企业广告费和业务宣传费扣除限额=5000×15%=750（万元）。

实际发生数600万元，可以据实扣除，另外，将上年结转未扣除的60万元广告费及业务宣传费在本年扣除。

本年可以扣除的广告费和业务宣传费=600+60=660（万元）。 ②2014年广告费和业务宣传费形成的纳税调整减少额60万元。 ③所得税前可以扣除的销售费用=2500+60=2560（万元）。 ④该企业应纳企业所得税=（800-60）×25%=185（万元）。

10.假定某企业（位于市区）2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，以成本为45万元、公允价60万元的自产产品进行公益性捐赠。该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。2013年度该企业应缴纳多少企业所得税？（不考虑地方教育附加） 【解】

企业在营业外支出中列支的公益性捐赠支出=45+60×17%=55.2（万元） 会计利润=3000+20+40-2100-600-55.2=304.8（万元） 捐赠扣除限额=304.8×12%=36.58（万元）＜55.2万元 视同销售所得=60-45-60×17%×（7%+3%）=13.98（万元） 公益性捐赠超标调增=55.2-36.58=18.62（万元） 国债利息免税，纳税调减，应缴纳企业所得税=[（304.8-20+18.62）+13.98]×25% =79.35（万元）。

11.某居民企业（增值税一般纳税人）是国家需要重点扶持的高新技术企业，2016年取