能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证
D. 注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围
三、判断题（本题型共14题。在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分;答案错误的，每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。） 1. 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（） 2. 凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。（）
3. 注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（）
4. 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。（）
5. 当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（） 6. 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。（）
7. 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（） 8. 注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（）
9. 注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。（） 10. 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。（）
11. 当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。
（）
12. 注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。（）
13. 注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（） 14. 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。（） 四、简答题（本题型共4题，其中第1.2.3题每题各5分，第4题为4分。本题型共19分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1. 请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内 全面质量控制政策 1.职业道德原则 2.专业胜任能力 3.督导 4.业务承接 含义 5.监控 2.ABC有限公司系由甲公司（合资中方，国有企业）、乙公司（合资中方，非国有企业）和丙公司（合资外方）共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定,BC有限公司的注册资本币别为人民币;甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资;乙公司以国内机器设备出资;丙公司以货币资金（美元）、进口机器设备（以美元计价）出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。
3.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）:
会计报表项目名称 资产总计 股东权益合计 主营业务收入 利润总额 净利润 金额 180000 88000 240000 36000 24120 要求:
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 （3）简要说明重要性。
4. 在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计？期初余额的审计目的是什么？
五、综合题（本题型共24分。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。）
1. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环账准备按期本应收账款余额的5%计提。
应收账款和环账准备项目附注：
应收账款／坏账准备 1997年年末余额：16553/52.77 应收账款账龄分析 账龄 1年以内 1－2年 2一3年 年初数 8392 11861 11611 年末数 10915 399 365 3年以上 合计 14212 12160 874 16553 （2）固定资产原价和累计折旧项目附注：
固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49580/11296 固定年初数 本年增加 资产类原价别房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 20930 8612 10008 1681 472 389 42092 2655 1158 3854 460 150 8277 本年增加 本年减少 年末数 21 62 121 574 11 789 本年减少 23564 9708 13741 1567 472 528 49580 年末数 累类别计年初数 折旧3490 863 3080 992 115 8540 898 865 1041 232 15 83 3134 31 34 20 290 3 378 年利率 9.72％ 7.65％ 5.925％ 4357 1694 4101 934 15 195 11296 抵押借款 抵押借款 抵押借款 抵押借款 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 贷款单位 ａ银行第一营业部 ｂ银行第一营业部 ｃ银行第二营业部 合计 金额 1800 11650 280 13730 （3）长期借款项目附注： 1997年年末余额13730 借款期限 1995.8-1999.7 1994.9-1998.8 1997.1-1999.1 （4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
主营业务收入／主营业务成本 1997年年度发生额61020／52819 品名 ｘ产品 ｙ产品 合计 主营业务收入 1996年发生额 40000 20000 60000 1997年发生额 41000 20020 61020 主营业务成本 1996年发生额 38000 19000 57000 1997年发生额 33800 19019 52819 （5）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80％表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样眼务所收费用的120％计
算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，1996年度该项收入为180万元。
（6）XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回，本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，清运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
2. 北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行了审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。 A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：
（1）1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5‰变更为1998年的3‰。
（2）1998年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计），但当年未计提债券利息。
（3）1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、货记产成品科目40万元的会计处理。
1999年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为5%。
（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因为火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5事项所提出相应的处理建议，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 （3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）个和第（5）个这两个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）这3个事项，并且接
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