3.消转。是指纳税人在无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补，由于这种形式是纳税人自己把税负“消化”掉了，故被称为消转。 （五）其他分类方法
实物税和货币税：按税收缴纳形式分类可分为实物税和货币税。实物税是以实物形式缴纳的税种，货币税是以货币形式缴纳的税种。
一般税和目的税：按照税收用途分类，可分为一般税和目的税。一般税，又称普通税，是用于国家一般经费，没有专门用途的税，这种税的收入由国家统一支配使用。目的税，又称特别税，是具有专门用途的税。
定率税和配赋税：按照税款的确定方法分类，可分为定率税和配赋税。定率税是国家事先在税法中按照征税对象规定固定税率计征的税种；配赋税是国家采取分摊税款办法征收的税种，即国家对某种税只规定应征税款总额，然后按照纳税人或征税对象进行分摊，所以又叫摊派税。配赋税是一种落后的征收方法，在近代各国税制中，它已基本上由定率法所替代。
第三章 税制原则 第一节 西方税收原则
一、税制原则的概念
税制原则又称税收原则，即税制建立的原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则，它是判断税收制度是否合理的标准，制定科学的税收原则，始终是设计税收制度的核心问题。
二、西方古代税收原则（19世纪以前）
1、威廉·配第在《赋税论》《政治算数》中的税收原则：公平、简便、节约。 2、尤斯迪在《财政学体系》中的税收原则 （1）税收应该使用国民自发纳税的方法。
（2）税收不要危害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。也就是税收应该无害于
国家的繁荣和人民的幸福。
（3）税收应该平等课征。
（4）课税应有明确的依据，并且实行确实的征收，不能发生不正常的情形。 （5）税收应对征收费用较少的物品征税。
（6）税收的征收，必须使纳税容易而便利。
尤斯迪的观点忽视了税收的强制性，抹杀了国家与税收的本质联系。 3、亚当·斯密在《国富论》中的税收原则
（1）平等原则，即个人为了支持政府，应按各自的能力，也就是以个人在国家保护之
下所获得的收益为比例，缴纳税收。包含三种观念：1取消免税特权。2税收应该采取中立的态度，不干涉社会财富的分配，在这种条件下，征税应采用比例税率。3主张按能力大小，比例课税。
（2）确实原则，即个人应缴纳的税收，必须明确规定，不可含混不清，征税者不可肆
意征税。
（3）便利原则，即税收的课征，应站在纳税人的立场上，来考虑其适当的缴纳时间、
地点以及简便的缴纳方法。
（4）节约原则，又称经济原则，是指向国民征税要适量，不能超过一定的量度，如征
税过多，反而不利于国家财政。因为：1较多的税收任务必然需要较多的税吏，税吏过多，会使大部分税款成为薪俸，这又会增加人民负担。2税收会妨碍人民的勤劳和经营的积极性，妨碍许多人的经济活动，从而导致减少甚至消灭纳税的资金。3对逃税未遂者采取惩罚，往往会使其倾家荡产，因而社会便失去使用这部分资本所获得的利益。4税吏频繁的访问和稽查，常常使纳税者遭受既不必要的麻烦、困扰、压迫。也正是这些原因，使人民所付出的远远超过国家所取得的收入，因此，政府征税必须遵循“使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的”这一最少征税费用的原则。
三、西方近代税收原则（19世纪）
1、 西斯蒙第在《政治经济学新原理》中的税收原则：
西斯蒙第在亚当·斯密税收原则的基础上，提出了以下原则： （1） 税收不可侵及资本 （2） 不可以总产品为课税依据
（3） 税收不可侵及纳税人的最低生活费用 （4） 税收不可驱使财富流向国外。
2、瓦格纳在《政治经济学原理》《财政学》中的税收原则
瓦格纳的财政税收的基本理论是：国家利用税收不应以满足财政需要为唯一的目的，而应运用权力，解决社会问题，以实施政府的社会政策为目的。所谓社会政策的目的，就是以调节在自由交易下所产生的分配不公平等为目的，税赋不但要干涉国民的所得及财产分配，而且要积极干涉税制的税收原则。即瓦格纳的四项九端原则：
（1） 财政政策原则。包括：1充分原则，即税收收入必须能充分满足财政的需要。2
弹性原则，即税收收入必须能充分适应财政收支的变化。
（2） 国民经济原则，税收不可危及税源，在可能的范围内，应尽量促进资本的形成，
促进国民经济的发展。包括：1税源选择原则，以所得作为税源最为适当，而以资本或财产作为税源，则不免损及税本，阻碍国民经济的发展。2税种选择原则，应将税负的归宿落在应该承担税负的人身上，因为谁负担税收，要比谁缴纳税收更重要，所以，税种最好选择不易转嫁的所得税。
3、社会公平原则或称社会正义原则。包括：1普遍原则，即对一切有收入的国民，都
要普遍征税，不能因为身份或社会地位特殊而例外，普遍征税并不意味着每个人都要纳税，相反，对所得或收入较少的人减免税收。2平等原则，即不承认收入和财富的自然分配状态是合理的，应根据纳税能力的大小课税。
4、税务行政原则。包括：1确实原则、2便利原则、3征税费用节约原则。 四、现代西方税收原则。（20世纪以来）
现代税收原则亦即20世纪以来的税收原则，当代西方学者在前人提出的税收原则基础上，提出了当代关于税收的最高三原则：效率原则、公平原则和稳定原则。
（一）效率原则。税收效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。这包括两层含义：一是要尽量缩小纳税人的超额负担，征税过程，首先，会给纳税人造成相当于征税数额的负担。其次，征税会影响纳税人的经济活动，在一定程度上干扰纳税人的生产决策和消费决策，给纳税人和整个经济的运行造成数额之外的超额负担。效率原则就是要求给纳税人带来的超额负担缩小到最低限度，使税收活动尽量减少对经济运行的干扰，从而提高经济效率。二是要尽量降低征收费用。
（二）公平原则。税收公平原则是西方国家设计税收制度的最基本的准则，包括横向公平和纵向公平，其中横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收；纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。 （三）稳定原则
税收稳定原则是指在经济发展的波动过程中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋于稳定。具体来说，税收可以通过两个方面来达到经济稳定： 1.“内在稳定器”作用
它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定经济的效果。主要是税收随经济的增长、衰退而自动增减，从而减轻经济周期的波动，即在经济的繁荣时期，税款收入因税基（所得额与销售额）的增长而上升。但税收的自动增长又使经济扩张趋于缓慢；在经济萧条时期，税款收入因所得与销售的减少而自动下降，但税收的自动减少又使经济活动的收缩趋于缓慢。所以，即使在经济上涨或低落时期税率不变，税款收入的自动增减，在某种程度上也使经济自动趋于稳定。 2.“相机抉择”作用
又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同状况相应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。总的来看，当经济不景气时，应实行减税政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人资金的过度投资，爆发危机。
第三章 税制原则
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