会计审计论文-浅谈内部审计外包与外部审计的区别
【摘要】 内部审计外包并不意味着外部审计取代内部审计,因为,外包后的内部审计仅仅是改变了内部审计的主体,它在审计的内容和目的、服务对象、
审计时间、审计程序与内部控制的关系等方面和外部审计仍然存在着显著的区 别。
【关键词】 内部审计外包;外部审计;区别
内部审计和外部审计都是审计监督体系的组成部分,它们相互制约、相互监督、互为补充。两者的主要目标是一致的,都是对被审单位的财政、财务收支活
动和经营管理活动的正确性、合法性、合理性和有效性进行审查和监督。内部 审计是外部审计的重要基础,外部审计的深度和广度在很大程度上取决于内部审
计的工作质量,内部审计做的好,外部审计就有了保证。实践证明,内部审计和外部审计在实施过程中,各有所长、各有所短,两者的有效结合是完善审计监督体
系、全面开展审计工作、提高审计质量和审计效率的有效途径。
内部审计外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)又称内部审计外部化或内部代理审计,它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委
托给组织外部的具备专业胜任能力的机构或人员执行。与传统的内部审计相比,内部审计外包的显著特征就是内部审计主体的变化,从事内部审计业务的审计主
体开放了,它既可以是组织内部的审计人员,也可以是独立于该组织的外部审计 机构或人员。内部审计外包有利于提高内部审计的独立性,强化内部审计监督;有利于降低企业内部审计成本,增强企业核心竞争力,提高企业经营效率;有利于转移企业内部审计风险,充分利用社会资源,提高内部审计质量。
企业外包内部审计业务后,内部审计会被外部审计(主要是社会审计,下同)替代吗?我们的回答是否定的。因为外包后的内部审计仅仅是改变了内部审计的
主体,它在许多方面 和外部审计仍然存在着区别,主要表现在:
一是审计的内容和目的不同。内部审计的内容主要是依据企业经营战略目 标、单位内部的定额、计划指标及内部管理制度等,检查企业各项内部控制的执
行情况、经济活动取得的经济效益等,提出各项改善措施,评价企业内部受托经济责任的履行情况等。内部审计的种类,包括财务审计、经济效益审计、经营业
务审计和管理审计等。而外部审计则是依据《独立审计准则》,主要审查企业经济活动的真实性和合法性等方面,对被审单位会计报表的合法性和公允性发表审
计意见,并未较多触及经济效益审计和管理审计等方面。因此,内部审计在深度和广度方面要比外部审计要求高。
二是审计的服务对象不同。内部审计人员在处理企业生产经营管理活动的 问题中,充当企业管理当局的参谋和助手,并帮助各级管理人员有效地履行他们 的职责,其主要的、直接的服务对象就是包括企业管理当局和董事会在内的组织
内部的各级管理人员。通常,外部审计人员是受托对企业的财务会计报表进行年
度审计,其服务对象是与企业利益相关的社会各界,包括股东、银行、债权人、 政府和潜在的投资者等。当然,这不排除他们的意见被企业管理当局和董事会采
用的情况,但这是次要的,不是其主要的使命和目的。
三是审计作用的范围不同。内部审计所发挥的作用一般仅局限于组织内部,只有当正确的审计结论和建议被采纳并及时采取改进行动时,才会产生具有建设性的实际效果。内部审计人员对生产经营管理所持的观点和看法一般不向外界
透露,具有一定的保密性。而外部审计人员对财务会计报表所表述的审计意见和
结论要公布于众,客观上起到了社会公正的作用,其作用的覆盖面比内部审计要 广阔的多。 四是与内部控制的关系程度不同。外部审计人员的兴趣主要集 中在内部会计控制,以及对会计信息的真实性和完整性有实质性影响的相关控制,而内部审计人员则对整个内部控制系统,包括内部会计控制都给予了极大的关
注。而且,两者的出发点不同,外部审计人员之所以关心内部控制,是因为它们影响其设计的审计程序性质和进行实质性测试的范围,这与他们对财务会计报表发
表独立意见相比是次要的。内部审计人员关心内部控制的目的在于检查和评价 内部控制系统的适当性和有效性,并针对控制的缺陷提出强化控制的意见和措 施。
五是审计的范围和时间不同。内部审计的范围涉及企业生产经营管理的各 个领域,它既可以借助于正式的记录和文件,又可以依据非正式的记录和文件;内部审计通常对单位组织内部采用定期或不定期的审计,时间安排比较灵活。而外
部审计通常是定期审计,每年对被审单位的会计报表审计一次,其审计范围主要局限于财务会计领域及其相关的内部控制系统,重点在于那些对财务会计报表的
合法性和公允性有实质性影响的重大事项,它只能依赖正式的记录和文件。所以,内部审计在审计的对象范围上比外部审计要广泛,在审计时间上也更为灵活。
六是审计程序不同。内部审计的工作程序通常按照部门或经营地点来设计,会计记录和报表的审查只是其工作的一小部分,大部分时间和精力都集中在内部
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