要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题:
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施哪些审计程序?
五、综合题
（本题型共2题，其中第1题24分，第2题21分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1. 公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下: 资料一:X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下: 项目 资产总额 股本 资本公积—股本溢价 金额（万元） 21000 7500 4000 - 9 -
法定盈余公积 未分配利润 主营业务收入 利润总额 净利润 1000 900 18000 300 200 资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确,A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号,A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分） （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） （1） 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 89759 85475 （2） 15011 46573 48360 93093 39975 06907 72905 91977 14342 36857 （3） 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 63661 53342 （4） 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 10281 53988 （5） 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 17453 53060 资料三：在对X公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项: （1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现,X公司2005年1,月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记\银行存款\元，贷记\主营业务收入\元、\应交税金-应交增值税（销项税额）\元;同时结转相应的主营业务成本，借记\主营业务成本\元，贷记\存货-甲产品\元。在对2004年度会计报表审计时,A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。
（2）2005年12月28日,X公司将到期日为2006年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记\银行存款\元、\财务费用\元，贷记\应收票据\元。 （3）为建造厂房和生产线,X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9 000 000元，向H银行借人年利率为6%的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。 （4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推）,按其余额的10%计提;账龄1-2年的，按其余额的30%计提;账龄2-3年的，按其
余额的50%计提;账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下: 应收账款-a公司 应收账款-b公司 应收账款-c公司 应收账款-d公司 应收账款-e公司 小计 1年以内 35150000 2000000 600000 9500000 47250000 1-2年 500000 15100000 -12000000 3600000 2-3年 932000 54000 25000 1011000 3年以上 68000 68000
（5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照\成本与可变现净值孰低\对期末存货进行计价。2005年11月末,X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此,X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。 （6）2005年1月,X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务,X公司在2005年度做了如下会计处理：借记\营业外支出\42 400 000元，贷记\预计负债\400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求:
（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少? 如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。 （2）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（6）,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 （3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项,X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）,接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时
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存在资料三中的事项（5）和事项（6）,并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）,但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（请将答案直接填入答题卷第11 至12页给定的审计报告中）
审计报告 X股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
2. Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制: （1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件; （2）检查内部控制生成的文件和记录。
C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下:
（1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试;
（2）选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间; （3）在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。 资料二:C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下: （1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 （2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。
（3）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
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