不大的情况下，某公司是否就可以确定投资区域了呢？
不能。笔者曾在一篇文章中提醒过对外投资者，当在二个以上都有税收优惠政策的国家中进行选择投资对象时，需要证实我国与该企业收益来源国政府是否签订税收饶让协议，如果没有签订这一协议，那么国外的税收优惠，并不能给投资企业带来实际的税收利益。反之，则会给投资企业带来巨大的经济利益。
五、合法使用税前扣除技术。税基是计算缴纳税款的基础，税基缩小，则应纳税额相应减少。例如，企业在固定资产折旧方法的选择上，可以采用快速折旧法，以降低计税所得额，减少所得税税额，尽快收回固定资产投资；在销售货物给购货方的销售折扣方面，尽量将销售额和折扣额在同一张销售发票上分别计算注明，按折扣后的销售净额计算缴纳增值税，以减少增值税支出。
特别需要注意的是，税法对各个税种的税基确定都有严格的规定，因此运用这一操作技术，必须在十分熟悉税法具体规定的基础上进行。
企业集团税务筹划及管理
所谓企业集团纳税筹划。是指从企业集团的全局性战略出发，为减轻集团整体税负，增加集团净利润而全局的经营、投资、筹资等经营活动进行涉税选择的合法管理活动。本文就煤炭企业集团有关税务问题，阐述一些认识，以供商榷。 一、企业税务筹划的几个方面 1.企业组织形式选择的筹划。这主要是针对新法适用范围的规定而采取的税务筹划。新企业所得税法第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法”。如果企业组织形式属于企业所得税纳税人规定的范围，向股东分配利润，会造成一笔所得双重纳税，即交企业所得税，又叫个人所得税。如果企业组织形式属于个人独资企业、合伙企业，只缴纳个人所得税。但后者在责任承担上要大于前者，因此企业在权衡自身利益与风险、生存与发展等因素后，可以从选择企业的组织形式方面做好税务筹划，以实现企业税负相对较少的目的。
2.投资方式选择的筹划，这主要是针对新法对免税收入的规定。新所得税法第二十六条规定：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有暂时闲置资产而要对外投资时，在综合风险与收益的权衡下，可以选择购买股票、债券或直接进行投资。
3.税基型的筹划，这主要是针对新法对税前扣除政策的调整，如，计税工资标准、广告费等费用扣除标准取消，再如捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件的放宽，其次从新法实施后的角度来分析，税基型的筹划主要通过缩小计税基础来减轻纳税义务，如充分预计可能发生的损失和费用及时核销已发生的损失。由于新法在税前扣除政策的调整上，对于工资、捐赠、研发费用及广告费作了更加宽松的规定，特别是对于内资企业来说，扣除限额得到大幅度提升，企业因此可在新法限额内采用“就高不就低”原则，即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费等；再具体来看，新法把捐赠扣除的计算基数由原来的应纳税所得额改为利润总额，而应纳税所得额是由利润总额调整后所得，鉴于利润总额属于会计概念，它在计算操作上没有应纳税所得额那么严格，企业可在不违规的前提下充分扩大利润总额，从而使扣除数额增大；当然还有必要注意企业应严格区分广告费和业务宣传费，因为后者的税前扣除标准比前者偏紧许多，而又鉴于两者容易混淆，企业应在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。
4.利用税收优惠政策的筹划。新企业所得税法对以往税收优惠政策所作了重大调整、整合。从总体看，新法构筑的税收优惠体系是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，因
此企业在利用税收优惠政策的筹划时，必须将视角从投资地点的税收筹划向投资产业方向的税收筹划转变，投资于高薪技术、环保、节能、资源综合利用投资等；如：本集团公司焦化产业，利用焦化气综合利用生产甲醇，该项目获得国家主管部门综合利用认证证书，得到当地税务部门税务优惠的认可。2009年实现减免企业所得税246万元。
5.企业集团所属单位组织形式的纳税筹划。企业集团内部所属单位的组织形式有子公司和分公司两大类，合理组织好企业集团内部单位的组织形式，对于集团公司降低税负具有重要意义。为此应把握好两个原则。一是尽可能少组建子公司；这主要是针对新法第五十条规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由此可以实现企业集团分公司之间合理安排盈亏分布，盈亏相抵，以达整体承担较低税负的目的，提高整体利益。二是在有利于享受到税收优惠政策时应组建为子公司。这主要针对便于得到税务部门的批准能够享受到国家税收优惠而言的。如高新技术企业，不在高新开发区注册企业，就享受不到高新技术有关税收优惠政策，等等。
二、在会计处理上的纳税筹划
1.合理选择存货计价方法。当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以提高本期销货成本，使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担；反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，同样会得到以上结果，达到“节税”目的。
如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多。所以在免、减所得税税会计期间选用存货计价方法时，应本着如何实现成本最小，利润最大的原则去选择存货计价方法，以便实现税收优惠期内的最大优惠，获得可分配利润最大化，股东利益的最大化。
2.合理选用固定资产折旧方法。如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。加速折旧法在最初的年份提取的折旧较多，在后面的年份提取的折旧较少，可以使企业获得递延纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息的融资贷款。
一般情况下，在企业创办初期，享有减免税优惠待遇时，企业应当采取非加速的方法，将折旧递延到减免税期满后计八成本，获得节税的好处，较早得到较多的可供股东分配的利润。而对于未享有税收优惠待遇的企业来说，采用加速折旧方法，可以加速固定资产投资的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。
税务筹划风险管理
五、企业税收筹划的战略管理
根据分析税收筹划与企业战略之间的关系，进一步归纳出了基于企业战略目标的税收筹划整体模型。但是税收筹划在具体应用起来还有必要对其进行科学合理有效的战略管理控制，下面就将阐述对企业税收筹划的战略管理的内容，这样与前面研究的内容相互结合起来，最终构成企业税收筹划战略研究的完整内容。
(一)企业税收筹划的目标管理
税收筹划必须以企业的战略为导向。长远来看，企业税收筹划是为企业的经营利益最大化为目标的，在企业发展过程中，企业战略才是首位的。税收筹划只有在企业战略既定的情况下才能充分发挥作用。就全局来看，企业战略才是起到决定性作用的。所以，税收筹划作为一种管理活动，结合企业发展战略，有其特有的战略目标：降低税收负担；降低涉税风险，提高管理水平；实现企业价值最大化，维护企业合法权益，从而实现税收与经济的良
性互动。
(二)企业税收的价值链管理
基于税收链的管理，企业在进行税收筹划时，要有一个整体的观念，找出在哪个环节税收筹划最容易实现企业的税收利益。从社会的整体角度来看，纳税人具有了价值链的观念，不但要考虑本企业的税收情况，还要从企业产品在整个价值链的位置来考虑。
(三)企业税收筹划的风险管理
风险管理在全球范围内已经成为企业战略管理的核心内容，笔者参照过程控制的管理思路，结合税收筹划风险自身的特点，探索建立税收筹划的全过程风险管理模型。
图2 全过程风险管理模型
1.信息管理
税收筹划活动的首要环节是收集信息，以充分了解和掌握筹划主体的过去、现状及其所处的环境。否则，筹划人员就如同“巧妇难为无米之炊”，筹划活动将会成为空中楼阁，即使做出方案，在实施过程中也势必漏洞百出，甚至造成不必要的损失。
2.人员管理
税收筹划对企业筹划人员的综合素质要求极高。企业必须聘用精通税收筹划的专门人才或者对现有财务人员进行培训和再教育，以提高企业筹划人员的素质，为实现既定的筹划目标服务。
3.备选方案的风险处置 我们在评估备选方案时，通常认为每个方案的现金流量是可以确知的，但实际上每个方案的未来现金流量总会具有某种程度的不确定性。企业在进行税收筹划时，应该采用一定的方法来处置备选方案所含的风险。
4.事中评估——纳税内部控制系统 在企业内部建立纳税内部控制系统，即通过对生产经营中各涉税环节纳税活动的计划、审核、分析和评价，使企业的纳税活动处于一种规范有序的监管控制之中，以便于及时发现和纠正偏差。
5.事后评估——成本收益分析
在税收筹划方案执行结束后，通过绩效评估的综合分析与评价，有利于总结经验和教训，并对下一次的税收筹划决策起预测作用，以不断提高企业税收筹划的水平。
三、企业集团纳税筹划管理
要做好集团公司纳税筹划实施，还需要做好以下几方面的工作： 1.组建专门机构。应在集团公司财务管理部设立税务管理专职机构，选配政策水平、会计业务素质较高的人员，负责研究税务政策，谋划集团公司纳税筹划方案，组织好集团公司所属单位的税务筹划工作，指导所属单位财务人员做好本单位的税务筹划工作。对内要取得其他部门的配合，对外处理好与税务机关及有关部门的工作协调关系，及时办理有关税务方面的事务。
2.注意学习政策，提高纳税筹划认识。一是注意学习、研究、掌握国家税务政策，提高纳税筹划人员的政策水平和认知能力，及时掌握税务优惠政策的变动情况；二是要认识到纳税筹划工作具有系统性、规范性；系统性是指从有政策的支持到赋予实施，需要系统的基础工作支持。规范性是指税务优惠政策得到落实，必须按照税务部门规范的程序办理立项申报、审核批复手续，方可实施。三是要认识到合理避税与偷税、漏税性质上的区别。四是要提高会计人员纳税筹划意识，将税务筹划纳入会计核算与财务管理中。
3.加强采购索要增值税票的管理。目前国税发票有两种，一种是增值税专用发票，可以实现进项税抵扣的。一种是普通发票，不能实现进项税抵扣。对于这两种票据应从以下
几方面来认识：一是商业资信不同。有资格开增值税票据单位的商业资信高于无资格开增值秘票的单位。二是两种票据的含税价格应该是可比的。因为供货商不论开增值税票，还是开普通票，税负是一样的；应在选择供货商时，应该将能否提供增值税票作为选择厂家、比价的一个条件。如：峰峰集团铁运分公司财务，在2004年加强了该方面的财务管理工作，当年比上年多抵扣95万元。
4.将税务筹划纳入投资方案论证中。就是做税务管理的人员，应参与投资方案的论证工作，使投资项目建成后符合国家产业政策导向，以便项目建成后可享有最多的税收优惠待遇，以最少的税负得以健康发展。
5.注意与税务部门沟通，做好税务优惠手续的办理工作。一是要依据税务优惠政策，搞清本单位应享受的税务优惠政策有那些；二是应及时与税务部门沟通，取得对政策的统一认识，避免在政策认识上产生偏差。三是取得税务部门的指导，按照税务优惠管理要求，做好税务优惠立项申报、批复相关工作，办妥税务优惠各种的手续。
6.做好企业所得税清算调整管理工作。为了正确计算应纳税所得额，就需要会计人员学好所得税会计准则和政策的变化，运用好“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个会计科目，将所得税费用核算准确。准确地做好纳税申报工作。
五、纳税筹划风险控制对策
纳税筹划风险管理的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制，规避和减低风险损失。
（一）实施恰当的财务风险处理措施，建立有效的风险预警机制。纳税人在纳税筹划时如果意识到风险的存在，就需要及时采取恰当的风险处理措施。在纳税人财务风险控制的各种目标中，减轻或消除不确定因素的影响是控制财务风险产生、扩散和风险转换的基础。充分利用现代先进技术建立一套科学、快捷的财务风险预警体系。当纳税筹划可能发生潜在风险时，该系统能及时找到根源，并有效遏制。
（二）准确、及时地把握税收法律政策。对相关的税收规定的全面了解是纳税筹划的基础环节。有了全面的了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择。适时关注税收法律政策变动。综合衡量纳税筹划方案，处理好关系。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，需要能够准确评价税法变动的发展趋势。
（三）提高纳税筹划人员的素质。纳税筹划是融法律、税收、会计、财务、金融等为一体的高层次理财活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质。否则难以胜任工作。
（四）保持筹划方案的适度灵活。纳税筹划时，需要根据纳税人具体的实际情况，制定纳税筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证纳税筹划目标的实现。
（五）加强与当地税务部门的联系。加强与税务部门的联系，充分了解当地税务征
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