畜牧业会计核算

第二节畜牧业会计核算

现阶段，我国畜牧业的经济成分和组织形式复杂多样，不同的畜牧业生产经营单位实行经济核算的深度和广度大不相同。但其会计核算的对象则是相同的，即畜牧业生产经营单位中能够用货币表现的经济活动，主要内容有资金核算、成本核算和盈亏核算。下面我们仅就这几方面作一般概括介绍。

资金核算资金是指畜牧业经营单位所拥有的财产物资的货币表现，是畜牧业生产经营活动的物质基础。畜牧业经营单位的资金按其来源不同分为自有资金和借入资金。按其用途和周转方式不同分为固定资金和流动资金。

自有资金指由生产单位可以长期使用，无需偿还的资金，而借入资金生产单位只能在一定期限内使用，到期则需偿还，有些还要按规定支付利息，由于畜牧业生产单位的经济性质，生产规模和经营范围等具体条件不同，其资金来源也不相同。国营畜禽场的自有资金指由国家财政拨款(包括基本建设拨款，定额流动资金拨款、其它专用资金拨款)和场内形成的各项专用资金(包括更新改造资金、职工福利资金和其它专用资金)。

借入资金主要来源于银行贷款和结算中的应付款和暂收款等，借入资金畜禽场只能在协议期间内周转使用，到期必须归还，其中贷款要计息归还。畜牧业合作经济组织的自有资金，主要由股份基金和内部提留形成，包括了股金、生产费基金，公积金、公益金、储备基金，折旧基金及一部分国家，上级的支援投资和个人、社会团体的无偿捐赠等。借入资金主要指银行和信用社贷款以及结算中的应付款、暂收款等。

固定资金的核算固定资金是固定资产的货币表现，是畜牧业生产单位垫支在劳动手段上的资金。包括牧业机械、运输工具，房屋设备、文化卫生设施等等。固定资产的特点是：使用年限长，可以多次参加生产过程而不改变原有的实物形态，其价值随着使用过程中的磨损而逐渐地转移到产品中去。一般说来，列入固定资产的劳动手段必须具备两个条件：一是使用年限在一年以上；二是单项价值在规定的限额以上。例如，过去国营农牧场财务管理条例中就明确规定：单项价值在500元以上，使用年限在一年以上的物质资料均为固定资产。根据这一规定，凡未列入固定资产的其它物质资料，均列入低值易耗晶项内。但有些国营农牧场，把一些使用年限较长，单项价值达不到规定标准的物质资料也列入固定资产，如桌柜等等。一个具体生产单位的物质资料，那些应列入固定资产，那些应列入低值易耗品，可按有关主管部门的规定或参照其它生产单位的规定处理。·．固定资金核算包括固定资金利用情况的核算和折旧核算两方面的内容。对固定资金利用情况进行核算，可单项核算，也可综合核算。单项核算是对某项主要固定资产的利用率进行核算，通常用每年使用天数或小时数来表示。综合核算是对生产单位全部固定资产利用情况进行核算，一般采用以下综合指标来表示：1，生产单位每年每百元产：值(或销售收入)占用的固定资金数额。2．闲置的固定资产价值占全部固定资产3．非生产用固定资产价值占全部固定资产价值总额的比例。利用这三项指标，进行与其他先进生产单位的横比和本单位历年变化的纵比，就可考核本单位固定资金使用的合理程度，找出差距，从而采取具体的改进措施。固定资产折旧核算，是为了保证固定资产在使用过程中逐渐磨损消耗，并已转移到产品中去的那部分价值及时地得到补偿。所谓折旧，就是指固定资产在使用过程中由于逐渐磨损消耗而减少的价值。固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗。前者是指固定资产在使用中的磨损和锈蚀的损耗，后者指由于技术进步和社会劳动生产率的提高而引起的固定资产贬值。在原则上。固定资产折旧应能补偿这两种损耗。但在我国目前的畜牧业生产实际中，各生产经营单位计提的折旧仅包括了有形损耗而未考虑无形损耗。固定资产折旧分为两种；为固定资产的更新而提取的折旧称为基本折旧；为支付大修理费而提取的折旧称为大修理折旧。计算折旧时，一般采用“使用年限法”和“工作量法”。计算公式如下：某项固定资产年折旧额=（该项固定资产原值-残值+清理费用）/该固定资产预计使用年限

1 / 7

某项固定资产大修理折旧额=（该项固定资产使用年限内大修理次数-残值+修理费用）/该固定资产预计使用年限

凡是可以用工作量计算折旧的固定资产，可采用工作量法计提折旧。计算公式为： 每单位工作量应折旧额=（某项固定资产原值-残值+清理费用）/预计使用期内的全部工作量

在实际工作中，如果有关主管部门已经规定了折旧率，就可根据固定资产原值计算折旧额。公式如下：

某项固定资产年折旧额=该项固定资产原值x该项固定资产折旧率 折旧率是年折旧额与固定资产原值的比率，用百分比表示。根据计算对象和所包括的范围不同，固定资产折旧率可分为单项折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。单项折旧率是按每一项固定资产分别计算折旧率。分类折旧率是按使用年限大致相同的固定资产分类计算折旧率。综合折旧率是按全部固定资产平均计算的折旧率。用这三种折旧率计提折旧时，按单项折旧率计提的折旧较为准确，但工作量大；按综合折旧率来计提折旧、工作简单，但计提的折旧不能正确反映固定资产的磨损，而按分类折旧率来计提折旧，则既能正确反映固定资产的磨换情况，在计算时又能省去不少工作。所以，一般的国营畜牧企业基本上都按分类折旧率来计提折旧。目前，我省一些畜牧业合作经济组织和家庭经营的畜牧业还未建立健全完整的固定资产折旧制度，有些是以提取积累来补偿固定资产的损耗。今后应根据条件，逐渐地建立健全固定资产的折旧制度。

流动资金的核算流动资金是畜牧业生产经营单位垫支在生产过程和流通过程中使用的周转资金。其特点是：只参加一次生产过程就被消耗掉，并完全改变了它原来的实物形态，一般的把价值全部转移到新的产品中去，构成产品成本的一部分。流动资金在经营过程中是周转不息的，随着生产的不断进行，流动资金依次经过供应、生产、销售三个阶段，表现为不同的存在形态。流动资金的存在形态可分为：土．储备资金，指为生产过程正常进行而储备的各种原材料，如种子、饲草料、肥料、农兽药、燃料及润滑油、修理用材料及零配件、低值易耗晶等所占用的资金；2．生产资金，指在产品、半成品中的幼畜，肥畜等等；3．成品资金，畜牧业中生产出来的肉，奶，蛋，皮，毛等等产品占用的资金；4．货币资金，指库存现金和银行存款；5．结算资金，指畜牧业生产单位对内对外业务往来中的各种暂收款、暂付款、应付款和应收款等。国营畜牧企业按上级主管部门的拨款方式不同，流动资金可分为定额流动资金和非定额流动资金。前者指由主管部门所核定的下属生产单位最低限度需要量的流动资金。目前流动资金有些仍然实行由主管部门按核定的定额供应，交生产单位长期使用，有些已实行流动资金定额信贷制，由银行以贷款方式进行。非定额流动资金主要指货币资金和结算资金，其数额受生产单位各种外部因素的制约，不便于核定定额，所以称非定额流动资金。生产单位实行定额流动资金供应时，非定额部分流动资金在需要时由银行短期贷款，到期计息归还。在畜牧业生产经营过程中，流动资金从货币形态开始，依次经过供应、生产、销售三个阶段，表现为储备资金、生产资金、成品资金三种不同形态，最后又返回到货币资金的运动，称为流动资金的循环。流动资金周而复始地不断循环，称为流动资金的周转。在畜牧业生产经营中，流动资金周转速度愈快，利用效率就愈高，也就愈节省流动资金。因此，流动资金的周转速度，是评价流动资金利用程度的重要指标。流动资金的周转速度一般用—：定时伺内流动资金的周转次数或周转一次所需的天数表示。计算公式如下：流动资金年周转次数=年收入总额/年流动资金平均占用额

公式中年流动资金平均占用额的计算为：每月初占用额加月末占用额，一年12个月累加起来然后除以24。周转一次所需天数（周转周期)=360/年周转次数

畜牧业生产单位流动资金的周转速度，受畜牧业的生产周期、自然条件、管理水平以及

2 / 7

供、产、销各环节等多种因素的影响，而其中管理水平是关键因素。加速流动资金周转速度，提高流动资金利用效果的主要途径有：充分利用资源优势，建立合理的畜牧业生产结构，开展多种经营和综合利用，使全年较均衡地取得生产收入；采用先进技术，饲养优良畜禽品种，加速畜群周转缩短生产周期，根据需要有计划地采购和储备物资，避免积压资金；建立健全采购、验收、保管、领发、使用制度，防止浪费，减少库存损失；及时地销售产品，缩短销售时间，减少成品资金占用量，及时处理往来结算，清理债权、债务，减少结算资金的占用。考核流动资金的使用效果，除计算周转速度外，还要使用以下经济指标：

上述指标，前两项是正指标，数值越高，说明流动资金利用的效果越好，后两项是倒指标，数值越高，说明流动资金利用的效果越差；反之，利用的效果越好。

二、畜产品成本核算畜产品成本核算是畜牧生产单位会计核算的核心，也是整个经济核算的核心，严格地说，畜牧业生产单位没有成本核算，也就没有完整的经济核算，也就不可能准确地来反映畜产品生产活劳动和物化劳动的消耗，同时也不可能通过对比分析，找到降低成本，增加盈利的途径。尤其是在我国大力发展商品经济的条件下，；畜牧业生产单位实行成本核算就具有更为重要的意义。因为商品成本有社会成本和个别成本之分，畜产品作为商品其市场价格是由社会成本决定的。社会成本指生产该产品所耗费的社会必须劳动时间，而个别成本指个别生产者在生产过程中实际消耗的劳动时间。显然，处于商品交换中的各畜牧业生产单位生产的畜产品，谁的个别成本低于社会成本，谁就能盈利；反之就会亏损。因此，加强成本核算，努力降低成本，争取更多盈利，是畜牧业生产单位的首要任务。畜产品成本就是以货币表示的畜产品在生产过程中所消耗的物化劳动和活劳动总和。畜产品成本是反映一个生产单位经营管理水平高低的一个综合性指标。畜牧业生产中的各项消耗，有的直接与某一种产品的生产有关，称为直接生产费，如生产者的工资和福利费、饲草饲料费、畜舍的折旧费等等，有的与几个生产部门或同一生产部门的几种产品有关，如管理费和共同生产费。生产单位的管理费的共同生产费不能直接计入某一种产品中去，需用一定的方法在几种产品之间进行分摊，所以这两部分费用在畜产品成本中称为间接生产费。构成畜产晶成本的直接生产费和间接生产费所包括的详细项目如下：1．工资和福利费；指直接从事某项生产的劳动者的工资和福利费；2．饲草料费：指畜禽饲养中直接消耗的各种自产和外购的精料(包括谷物精料、混合饲料或配合饲料)、饲草、动物饲料和矿物饲料等，3．燃料和动力费：指为了饲养而消耗的各种燃料和动力费1-4．畜禽医药费：指畜禽防疫、治疗直接耗用的药品费，6．产畜摊销费，指某些产品如仔畜应分摊的公，母畜饲养费，6．固定资产折旧费：指畜禽饲养中应负担的畜舍和专用机械折旧费等，7．固定资产修理费：指上述固定资产所发生的修理费，8．低值易耗品：指能直接记入的低值工具和劳保用品的费用，9．其它直接费：凡不能直接列入以上各项的直接费用，10．共同生产费：指应在几种畜禽产品中分摊的生产费用，11．管理费：指应按一定标准分摊计入的管理人员的工资，福利费和各项管

3 / 7

理费用。共同生产费和管理费在有关畜产晶中的分摊方法一般有直接生产费用总额比例法和直接生产人员工资总额比例法。如采用直接生产费用总额比例法时，计算公式如下；共同生产费分摊率=差最星辜谆影象鉴盏X100％盖霭真高星笋贫二响输溢x萎雾篱管理费分摊率=置√菖罢骂寿蒙旨顽X100％某种畜产品应—该种畜产品直接v管理挚分摊的管理费—生产费用总额+分摊率公式中的直接生产费用总额为畜产品成本项目中1—9项费用之和。如采用直接生产人员工资总额比例法时，其计算方法同直接生产费用总额比例法相同，只要把计算公式中的直接生产费用总额改为直接生产人员工资总额即可。某畜群(组)以上各项成本费用总和，就是该畜群(组)的总成本。根据成本项目核算出各畜群(组)的总成本以后，便可计算各畜群(组)的饲养成本和产品成本，在畜牧业生产中一般要计算饲养日成本、增重成本、活重成本和主产品成本等，其计算公式如下：

畜群主产品单位成本，一般用斤或公斤成本表示，是考核和反映饲养费用和生产水平的一个综合经济指标，对畜牧业生产经营有着重要的经济意义。··同一畜禽在同一生产过程中有两种或两种以上产品的，可将其中的一种作为主产品，其余均视为副产品，也可计算几种主产品。如乳牛群生产牛乳、牛犊、牛毛、牛粪，其中牛乳和牛犊作为主产品，牛毛和牛粪作为副产品，在计算牛乳成本时，：将每头牛犊折算为100公斤牛乳计算。在羊群中，凡有两种以上产品者，一般采用固定比例法进行成本分配。分配比例见表9一土。混群核算是畜牧业的另一种成本核算方法，一般在对畜群没有进行分群(组)的畜牧业生产单位应用，但也有些生产单位采取分群饲养，混群核算的方法。共计算公式如下：

4 / 7

畜禽年末存栏价值，按各省、市、自治区有关部门规定的接近于实际成本的固定价格计算。畜禽的混群核算可以简化会计核算中的帐务处理手续，但由于在会计帐簿中未设置畜禽帐户，不便于利用价值尺度监督畜禽的动态，又由于“畜牧业生产”未分群设置明细帐户，因而无法计算饲养日成本、增重成本和活重成本，不能考核各畜禽群别的饲养费用水平和成本水平。还有，由于畜禽的混群核算对存栏、调拨的畜禽均采用固定价格计价，虽然固定价格应以接近畜禽饲养实际成本为原则，但二者很难完全相等。如果固定价格高于实际成本，就会虚降成本而增大盈利，反之，则会虚增成本而减少盈利。这都表明，由于固定价值规定的高低，会使畜禽饲养经营的盈利或亏损存在着虚假的现象。所以，畜牧业生产单位应积极创造条件实行分群(组)核算。畜牧业生产单位的饲料生产也应实行成本核算。饲料生产分人工栽培和天然草场收获两种。人工栽培牧草的青草和干草都是主产品，种籽为副产品，如果专为取得种籽而栽培的牧草，则种籽为主产品，干、青草为副产品。一年生人工栽培牧草或饲料作物的产品成本计算公式为：

多年生饲草饲料作物，在未提供产品前的各项累计费用，视同待摊费用处理，按计划总产量的比例摊入提供产品后各年产出的产品中，当年产出的产品成本包括未提供产品前几年累计费用本年摊销额和当年发生的全部生产费用。计算公式如下；

如果建有排水、灌溉水利工程，则应将工程费用按工程使用期限摊入受益各年收获的牧草成

5 / 7