2019年注册会计师考试辅导 会计
第二十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
◇知识点：划分为持有待售的固定资产
固定资产划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件： 1.（1）可立即出售。即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可确立即出售。 认 （2）出售极可能发生。即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。 （1）划分为持有待售类别前的计量：按照相关会计准则规定计量资产的账面价值。即，按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定，对固定资产计提折旧；按照《企业会计准则第8 号——资产减值》的规定，在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。（2）划分为持有待售类别时的计量：如果持有待售的资产账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整；如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 （3）划分为持有待售类别后的计量：在资产负债表日重新计量持有待售的资产时，如果2.其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出计售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资量 产减值准备。如果后续资产负债表日公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销。 （4）不再继续划分为持有待售类别的计量：应当按照以下两者孰低计量：①划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；②可收回金额。 （5）持有待售的非流动资产终止确认时，企业应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。 3.持有待售资产和负债不应当相互抵销。“持有待售资产” 和“持有待售负债”应当分别列作为流动资产和流动负债列示。 报
【例题·单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该资产20×7年6月30日应予列报的金额是（ ）。 A.315万元 B.320万元 C.345万元 D.350万元
『正确答案』A 『答案解析』20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值＝1000－1000/10×6.5＝350（万
元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额＝320－5＝315（万元），应对该项资产计提减值准备＝350－315＝35（万元），故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。
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