论坏账准备对会计数据的影响

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贷：坏账准备 （二）发生坏账时

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

借：坏账准备 贷：应收账款 （三）坏账转回时

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

三、有关计提坏账准备对会计数据的影响的分析

（一）利用调节坏账准备计提比例，影响利润

企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用；反之，只能成为部分企业调节财务状况的工具。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，减少当期税额。坏账准备一般都计入期间费用，进而直接影响利润。应收款项计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定坏账准备的计提范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，这在客观上为上市公司利用计提坏账准备调整利润提供了可能，而坏账准备计提不足也就成为一些公司调整利润的首选。例如：有公司为避免滑入亏损，可能会倾向于选择较低的提取比例。

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或者是，有公司为了减少当期税额，就会调高坏账准备计提比例，增加当期费用，减少利润。

（二）利用坏账准备转回，影响利润

有公司可能会在头一年较大比例计提，第二年通过某种方式收回部分应收账款，从而冲回坏账准备，以求利润在年度间转移。对应收账款坏账的计提政策变更要采取追溯调整，这样，应收账款坏账的计提对利润的影响，将分布在各个年度。在追溯调整的背景下，某些公司可能有意把利润在各个年度之间进行“按需分配”。特别要注意的是，由于投资者往往更关注当期业绩，而对以往已披露信息的调整，一般投资者未必有足够的关注，这样，公司可能会利用投资者这种“习惯”，在调整时倾向于将负面影响统统“追溯”进以前年度，而尽可能使当年的报表好看一些。而对坏账准备的“巧妙”追溯，除了可以借助前述计提比例的途径之外，操纵账龄分布也是途径之一。事实上，对以往应收款项账龄的划分，未必容易分得那么清楚，在账龄分布上作文章，也可以达到某一年多提而另一年少提的目的。

（三）虚假计提坏账准备，影响利润

企业坏账准备根据企业应收账款情况进行计提。企业除了在坏账准备的计提上做文章，还可以在应收账款上做文章。《企业会计准则》规定，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进项检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。而某些公司就可能多记企业的应收账款，将实际收到的应收账款款项他用，或故意在资产表日后，再将收入转回，增加资产表日企业的应收款项余额，达到多提坏账准备，增加当期费用，减少利润，减少纳税的目的。另一方面，也可通过少计应收账款，少计提坏账准备，减少当期费用。

四、有关利用坏账准备操纵利润的实例

（一）利用调节坏账准备计提比例，增加利润的实例

21世纪经济报道记者统计发现，仅2013年下半年以来，就有60家A股上市公司发布会计估计变更公告，主要采用减计坏账准备、延长固定资产使用寿命等手法，向账面利润“注水”。

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天津普林（002134.SZ）在预计2013年净利润亏损4800万至5800万元后，对会计估计进行变更，将应收账款、其他应收款计提坏账准备，由账龄1年以内的5%大幅调减至0.5%。由于会计估计变更从2013年11月1日开始，预计调增当年净利润约630万元，虽无法避免今年亏损，但有利于明年扭亏为盈。

相比天津普林的一次到位，沈阳机床则分两步走，变更前，其账龄1年以内的应收账款和其他应收款的计提比例均为5%。变更后，其应收账款和其他应收款的计提变成账龄6个月和6-12个月两种，对应计提比例分别为0%和5%。

除了为股东套现提供便利，应收账款坏账准备计提比例的变更，还被广泛应用于上市公司再融资。

中超电缆（002471.SZ）是此种做法的“集大成者”。2012年7月4日，其将原来1年以内应收账款计提5%，变更为0-6个月计提0.50%、7个月-1年计提5%，导致最近一期净利增加2334万元，占2012年净利比重高达44.31%。

拔高业绩后，其宣布非公开发行的6780万股于2012年12月9日上市流通，而其2013年4月决定发行的6亿元公司债申请，也于2012年12月9日通过证监会审核。

安源煤业（600397.SZ）的如意算盘却因意外而泡汤。2013年11月8日披露，其撤回12亿元的发债申请已获证监会许可，原因在于2013年9月30日其子公司丰城曲江煤炭公司发生煤与瓦斯事故造成11人死亡。

此前，为配合2013年4月做出的发行公司债决定，2013年7月25日，安源煤业公告从4月1日开始对应收款项坏账准备计提比例进行调整，由此增加净利约2556万元，同时还对固定资产折旧年限进行调整，增加净利约4397万元。

（二）利用坏账准备转回，影响利润的实例

恒生电子公司于2013年4月19日公布2013年一季报:2013年第一季度,公司实现营收约17193万元,同比增长20.9%;营业利润2197万,同比增长124.7%;归属于上市公司股东净利润3949万,同比增22.2%,全面摊薄EPS为0.06元;非经常性损益对净利润影响约832万。坏账准备转回影响资产减值损失减少951万,对营业利润有较大影响。资产减值损失较2012第一季度增加906万,约占营业利润(2197万)的40%,对短期业绩有

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较大影响。公司2012年年报显示,应收账款较2011年减少7000万,收入质量明显改善,坏账准备转回的影响可能递延到一季度。

江海股份在2014年第一季度报告中显示：资产减值损失2014年1-3月份较上年同期下降1,861,833.16元,降幅129.80%,主要为公司计提存货跌价准备和坏账准备转回所致；营业利润、利润总额、净利润、归属于母公司所有者的净利润2014年1-3月份较上年同期分别增长10,057,868.14元、9,301,522.88元、7,762,570.79元、7,350,397.35元,涨幅分别为41.10%、35.83%、35.99%、35.83%。

五、如何防止企业利用减值准备操纵利润

防止企业利用减值准备操纵利润，至少应该考虑以下三个方面因素： （一）健全完善制度

进一步修改、完善会计制度，由于现有的会计制度还不能完全制约操纵利润的行为，但从其发展轨迹来看，会计制度的不断完善在一步步的控制操纵行为。建议可以对流动资产，尤其是应收账款的资产减值制度作进一步规范。对于坏账准备的计提条件、范围、还有计提比例都作出具体的规定。由于不同地区，不同行业的上市公司标准不同，会计制度可以针对某一地区，某一行业给出一套标准。

（二）增加外部审计、监管质量

我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，严厉打击利用会计手段造假的行为，维护法律法规的尊严。加强注册会计师对上市公司的操纵利润行为的监督，有效的制约上市公司的操纵行为，增加注册会计师审计的独立性，加强注册会计师审计的法制建设，完善《注册会计师法》，规范注册会计师行为，加强对注册会计师审计的监管，从而提高审计质量。

（三）提高会计人员的职业素质和道德操守

诚信在当代社会既是道德资源、经济资源，更是市场经济下的基本游戏规则。我国著名会计学家潘序伦先生认为：“从事会计工作的人，必须在立志、守身、处事、待人等方面建立信用，人无信不立，信是立身之本。”诚实守信是每一个会计人员应具备的

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一项基本道德品质，而目前我国会计人员最缺乏的就是诚信。会计诚信教育是根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加影响，促使会计人员形成会计诚信品质、履行会计诚信义务的活动。会计诚信教育的作用在于它把在社会意识中得到反映和论证的会计诚信原则灌输到会计人员的意识之中，引导会计人员实行自我监督，调整自身行为。由此可见，开展会计诚信教育，有利于提高会计人员的公信力水平，促使其形成诚信品质，进行诚信实践活动。大量的利润操纵事件表明，诚信教育应该是一种全方位的系统工程。不仅是会计人员，而且只有全社会形成一种诚信风尚，才能真正遏制企业利润操纵行为的发生。

参考文献：

[1]财政部，企业会计准则，（2006）

[2]财政部会计资格评价中心，中国财政财政经济出版社，初级会计实务，2013 [3]期刊论文，浅论企业坏账准备的计提，现代商业，2010(6) [4]何瑞莲，浅议计提坏账准备不同方法优缺点，时代经贸，2011(14) [5]凤凰网，http://finance.ifeng/com [6]中华会计论坛，http://www.chinaacc.com/

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