高级会计学 第七版 第08章 合并财务报表（上） 习题答案

第8章 合并财务报表（上）

□教材练习题解析

1.

（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日

甲公司的投资成本=40 000（万元）

甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：

借：长期股权投资——乙公司 33 600

资本公积 6 400

贷：银行存款 40 000

（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：

借：股本 10 000

资本公积 8 000 盈余公积 21 400 未分配利润 2 600

贷：长期股权投资——乙公司 33 600

少数股东权益 8 400

20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。 表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿

20X7年1月1日 单位：万元

项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资—乙公司 甲公司 3 600 4 000 66 000 32 000 33 600 乙公司 200 9 600 22 200 20 000 合计 金额 3 800 13 600 88 200 52 000 33 600 调整与抵消分录 借方 贷方 (1)33 600 合并 金额 3 800 13 600 88 200 52 000 158 00固定资产 132 000 26 000 158 000 0 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 271 200 32 000 9 600 28 000 40 000 78 000 3 200 800 32 000 10 000 349 200 35 200 10 400 32 000 28 000 50 000 （1）10 000 33 600 315 600 35 200 10 400 32 000 28 000 40 000 113 60资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵消金额合计 113 600 47 000 1 000 271 200 8 000 21 400 2 600 78 000 121 600 68 400 3 600 349 200 （1）8 000 （1）21 400 （1）2 600 42 000 42 000 （1）8 400 8 400 42 000 0 47 000 1 000 8 400 315 600

（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：长期股权投资 3 360 贷：投资收益 3 360

权益法下应确认的投资收益=4 200×80%＝3 360（万元）

（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的

80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：

借：股本 10 000

资本公积 8 000 盈余公积 21 820 年末未分配利润 6 380

贷：长期股权投资 36 960

少数股东权益 9 240

乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元） 乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420

=6 380（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360

=36 960（万元）

20X7年末的少数股东权益=8 400+4 200×20%

＝9 240（万元）

（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。 借：投资收益 3 360

少数股东净利润 840 年初未分配利润 2 600 贷：提取盈余公积 420

年末未分配利润 6 380

20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。

表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿