财务报表项目 重要性水平（万元） 应收账款 10 预付账款 20 其他应收款 60 存货 10 无形资产 20 应付账款 10 预计负债 20 资本公积 10 经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项： (1)天润公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的15％计提。为更合理地核算坏账，天润公司董事会决定自2006年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄l年以内的(包括l年，以下类推)，按其余额的l0％计提；账龄l～2年的，按其余额的20％计提；账龄2～3年的，按其余额的40％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。天润公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2006年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额l6000万元，坏账准备余额为贷方余额2100万元(年初余额为贷方余额1800万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。
天润公司2006年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元） 1年以内 3000 9000 1～2年 5000 2000 2～3年 4000 3000 3年以上 2000 合计 12000 16000 (2)天润公司自2004年起设立专门机构研究、开发新产品。2004年度和2005年1—6月份的研究阶段已发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2005年6月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2005年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2005年度共摊销60万元。2006年度，天润公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。
(3)2006年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材
料”400万元和“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2006年l2月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。
(4)天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2006年12月1日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其2006年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。
(5)2006年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司 300万元 预付账款——b公司 189万元 预付账款——c公司 105万元 预付账款——d公司 -l2万元 预付账款——e公司 18万元 合计 600万元 其中对d公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对e公司的18万元系2006年2月为采购e公司产品所预付，天润公司于2006年l2月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。 【要求】 (1)分别针对审计发现的上述5个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2006年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项②、事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司2006年度审计报告。
2.昌盛股份有限公司(以下简称昌盛公司)成立于1999年，是一家从事制造和运输的大型企业。2003年起，经批准成为上市公司。昌盛公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 青阳会计师事务所自2003年起，连续多年接受昌盛公司年度财务报表和以昌盛公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2007年初，青阳会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对昌盛公司2006年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合2006年度实际情况，林西确定昌盛公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元。 2006年，昌盛公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。昌盛公司2006年未审财务报表和2005年已审财务报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元)
昌盛公司2006年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末昌盛公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下： 账龄 年初数 年末数 1年以内 7045 9876 1～2年 6723 6732 2～3年 2454 5817 3年以上 1421 3980 合计 17643 26405 资料二：产成品结存及销售量明细资料（单位：件） 期初结存量 本期销售量 期末结存量 年份 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 2005 200 3000 5600 55000 600 4500 2006 600 4500 5800 70500 400 2500 资料三：2006年固定资产原价和累计折旧项目明细资料（单位：万元） （1）固定资产原值 固定资产原值 固定资产类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 18582 1158 62 19678 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土 地（假定使用寿命可以确472 472 定） 其他设备 合计 （2）累计折旧 389 52062 150 8277 11 789 528 59850 累计折旧 固定资产类别 年初数 房屋及建筑物 3490 通用设备 1863 专用设备 3080 运输工具 992 土地 本年增加 898 865 1041 232 15 本年减少 3l 34 20 290 年末数 4357 2694 4101 934 15 其他设备 115 83 3 195 合计 9540 2134 378 12296 资料四：W型及M型生产设备明细资料（单位：万元） 昌盛公司生产甲产品的大部分W型固定资产均购买于公司设立的1998年初，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2006年1月份，由于一部分设备已无法正常使用，经董事会批准购买了200万元的同类设备，同时淘汰了原值为100万元的老旧设备。
为扩大生产规模，昌盛公司决定引进M型设备专门生产乙产品。2003年末，昌盛公司累计出资5350万元陆续购买了80多台M型设备。M型设备的预计使用年限为8年，预计净残值为零。因为该种设备属于高科技设备，昌盛公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2005年底为止，乙产品的产量已达到M型固定资产的最大生产能力。昌盛公司2006年用于生产W型产品及M型产品的固定资产及累计折旧资料（单位：万元）如下： 型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 固定资产原值 3350 200 100 3450 W型 累计折旧 2680 300 10 2970 固定资产原值 5350 0 0 5350 M型 累计折旧 2229 591 0 2820 资料五：应付账款明细资料（单位：万元） 2005年至2006年，昌盛公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2005年后半年B材料的加权平均价格为每公斤400元，2006年同期加权平均价格上升了l2.5%。按惯例，昌盛公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，昌盛公司2005年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1 130万元（该公司2005年度没有发生预付账款业务），流动负债为7533万元；2006年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额（该公司2006年仍然没有发生预付账款业务）上升为1241万元，流动负债为l0270万元。（已知：1件乙产品耗用1公斤的Ｂ材料） 项目 2005年已审数（万元） 2006年未审数（万元） 应付B材料款余额 1130 1241 流动负债余额 7533 10270 资料六：与甲乙产品相关的情况 昌盛公司2005年度已审及2006年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下： 主营业主营业期末存货余额 产品 年份 务收入 务成本 产成品 在产品 原材料 合计 2005年 5250 4200 450 30 45 525 甲产品 2006年 5720 4400 300 50 200 550 2005年 5867 4400 360 20 20 400 乙产品 2006年 8100 540 200 40 6 300 资料七：销售退回情况 昌盛公司于2006年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入l000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2007年1月15日被退回。昌盛公司将该销售退回事宜在2006年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2006年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2007年1月15日被退回，本公司因此调整了2007年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。 要求： (一)针对资料一，指出昌盛公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处？简要说明理由。 (三)假定资料三未经审计，作为注册会师，请对资料三实施检查程序，分析并指出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。 (四)针对资料四及相关资料，必要时运用分析程序的方法，分析并指出昌盛公司的W型和M型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定昌盛公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断昌盛公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑昌盛公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，昌盛公司可能采取哪些方式低估应付账款？ (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)昌盛公司2006年度甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2006年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，昌盛公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2006年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出昌盛公司2006年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的2006年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计师，请选择适当的比率进行分析程序，判断昌盛公司2006年度乙产品的相关资料是否合理？简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施适当的审计程序后确认，在昌盛公司确认的乙产品的主营业务收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中昌盛公司2006年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性？简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘测试程序确认昌盛公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2006年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。 (七)依据资料七，指出昌盛公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请昌盛公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。
答案部分
一、单项选择题
1. (1).
【正确答案】?D
【答案解析】?根据新准则的规定企业可以直接对应收票据、预付账款计提坏账准备。 【答疑编号32492】
(2).
【正确答案】?B 【答案解析】?可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平为高，则注册会计师为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，选择的实质性程序策略应以细节测试为主。
【答疑编号32493】
(3).
【正确答案】?D 【答案解析】?用于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过
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