们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。
在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。
我总结一下经常用到的调整分录： 借：长期股权投资 贷：投资收益 借：长期股权投资
贷：资本公积－－其他资本公积
（注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润－－年初”来代替） 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家： 1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销： 借：股本（或实收资本） （子公司的） 资本公积 （子公司的） 盈余公积 （子公司的） 未分配利润 （子公司的） 商誉
（母公司按权益法算出来的商誉） 贷：长期股权投资
（母公司按权益法调整后的那个数字）
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少数股东权益
（注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分） 2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销： 借：投资收益
（母公司本年按权益法计算的投资收益） 少数股东损益 未分配利润－－年初 （子公司的）
贷：本年利润分配－－-提取的盈余公积 （子公司的）
－－-对所有者（或股东）的分配 （子公司的） 未分配利润－－年末 （子公司的）
（注：这儿可是要写上年初、年末了） 3、内部债权债务的抵销：
借：应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等） 贷：应收账款 借：应收账款 （提取的坏账准备） 贷：资产减值损失
（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销） 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 如果是债券： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用
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借：应付利息 贷：应收利息
（注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润－－年初”代替） 4、存货中未实现利润的抵销： 借：营业收入 （销售额） 贷：营业成本 （倒挤） 存货
（未售出的存货*销售利润率） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 涉及递延所得税的： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
编制第二年的时候，也用未分配利润－－年初代替涉及损益的项目 5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销： 借：营业收入 （售价）
（一方为商品出售，一方购入作固资用） 贷：固定资产－－原价 （利润） 营业成本 （倒挤）
或：借：营业外收入 （双方都是固定资产） 贷：固定资产－－原价 多提折旧、摊销： 借：固定资产－－累计折旧 （未实现利润/尚可使用寿命）
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贷：管理费用
注： 连续编制合并报表的时候，用未分配利润－－年初代替营业外收支 固定资产变卖或报废后： 借：未分配利润－－年初 贷：营业外收入
（注：将分录中“固定资产－－原价”用营业外收入代替） 同时，做本期多提折旧的抵销： 借：营业外收入 贷：管理费用
第四步：编制合并报表，（参见教材例题）
写了一大堆，是不是看得云里雾里的了？好了，别担心，我现在给一个例题，希望大家从这个例题当中，理解我上面所说的四个步骤及分录。然后，大家放手去做梦想成真的习题吧。 例：甲、已为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。
其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1500万。提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为08年利润分配）。4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利。产生资本公积利得500万元。09年末存货全部出售。
要求：1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。 2、编写合并日的抵销分录。 3、编制08年末的抵销分录。 4、编制09年末的抵销分录。
大家注意：这就是中级的最后一个综合题的出题形式，我偷懒，只写出题目中关键条件，然而，实际考试的试题当中，废话一大堆，描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所
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写的这些。大家在解题过程当中，不要害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题，按题目要求一个一个来做：
（这会儿都凌晨三点了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基础的朋友，试着做一下答案，等我明天做出来，我们大家核对一下，这个题目中的数字都是我胡乱想的，没有抄袭任何习题，另外，股权的发行费用从溢价中扣除，为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。大家注意一下。） 12月7日更新，答案如下：（看看你做对了吗）
1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元 借：长期股权投资－－乙公司 2648 贷：主营业务收入 400
应交税费－－应交增值税（销项税） 68 股本 1200
资本公积－－股本溢价 800 银行存款 160
借：资本公积－－股本溢价 30 贷：银行存款 30 借：主营业务成本 500 存货跌价准备 100 贷：库存商品 600 2、合并日抵销分录： （1）调整乙公司个别报表： 借：固定资产 100 无形资产 300 存货 200 贷：资本公积 600
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。
（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整） 甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元 （3）抵销分录： 借：股本 1000
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