高级财务会计复习题
导论
1.企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。
2.财务会计理论的基本结构主要由（会计目标）、（会计假设）、（会计概念）和（会计原则）等会计基础概念构成。 3.高级财务会计的核算内容有哪些？
答：（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务； （2）特殊经营行业的特殊会计业务； （3）复合会计主体的特殊会计业务； （4）特殊经济时期的特殊会计业务。
4.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？ 答：主要有
（1）外币交易与折算的会计业务； （2）企业所得税的会计业务； （3）衍生金融工具的会计业务；
（4）会计政策、会计估计变更和会计差错更正； （5）资产负债表日后事项。 5.特种经营行业的特殊会计业务 （1）期货交易与经营的会计业务。 （2）现代租赁经营的会计业务。
6.复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？ （1）企业合并的会计业务。
（2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。 （3）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。 7.高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：
（1）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临时报告与中期报告以及企业清算会计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设；对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。
（2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生了财务资本维护和实物资本维护等。
（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。
第一章 外币业务
1. 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外汇包括外币。 2.如果会计上选择了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。
3.在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币为记账本位币。
4.企业选择记账本位币的一般原则
答：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
4.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？
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答：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。
6. 直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。如1美元=6.5元人民币
间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。如1元人民币=0.15美元
7.银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。 8.汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。
9. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。
10.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？ 答：（1）交易汇兑损益； （2）兑换汇兑损益； （3）调整外币汇兑损益； （4）外币折算汇兑损益。
11.单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。
12. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。
一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。 13.我国外币交易会计的核算原则？
答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：
（1）外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。
（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。 （3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。
14. 外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。 15．流动与非流动项目法是流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。
16.货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。
17. 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利、应付债券等。非货币性项目则指除货币性资产、负债以外的项目，如固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、长期股权投资等
18. 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。 所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。 19. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：
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（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 （4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。 20.业务题
【例l—3】 大中公司与国外APC公司的投资，合同约定，双方总投资额为RMB l 600 000，APC公司应投入相当于RMB 320 000的外币资金，APC公司应缴USD40 000，大中公司收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl=RMB 8。实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户 USD40 000／RMB 320 000
贷：实收资本——APC公司（投资人） USD40 000／RMB 320 000
【例l—4】 大中公司在20×7年7月1日借入USDl00 000，约定l年到期还本付息，年利5%，收到款项时，当日即期汇率为USDl=RMB 8.70，编制会计分录如下：
借：银行存款 USDl00 000／RMB 870 000 贷：短期借款 USDl00 000／RMB 870 000
【例l—5】 大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB 8.59，假设不考虑税费。12月1日，编制会计分录如下：
借：应收账款——ABC公司 USDl0 000／RMB 85 900
贷：主营业务收入——自营出口销售——乙商品 USDl0 000／RMB 85 900
【例l—6】 大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20×7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计￠100 000，当日的即期汇率为￠1=RMB l0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB l00 000，支付的进口增值税为RMB170 000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下：
借：原材料 （100 000×10+100 000） 1 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款——欧元 （100 000×10） 1 000 000 银行存款 （100 000+170 000） 270 000
【例l—7】 大中公司的记账本位币为人民币，20×6年6月18日以人民币向中国银行买入l5 000美元，大中公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDl=RMB8.1，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.15。大中公司当日应作会计分录如下：
借：银行存款——美元（15 000×8.1） 121 500 财务费用——汇兑损益 750
贷：银行存款——人民币（15 000×8.15） 122 250
【例l—10】 大中公司以人民币为记账本位币。20×2年10月9日，以5 000美元／台的价格从百迪公司购入A型设备12台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4 900美元／台。 lO月9日的即期汇率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期汇率是USD l=RMB 8.1。假定不考虑增值税等相关税费。
12月31日对A型设备计提的存货跌价准备=10×5 000×8.2—10×4 900×8.1=13 100（元人民币）。大中公司账务处理如下：
借：资产减值损失 l3 100 贷：存货跌价准备 l 3 100
【例l—11】 大铭公司以人民币为记账本位币。20×6年12月2 日发生短期投资交易，购入益华公司H股20 000股共支付款项60 000港元，当日汇率HKDl=RMB l.2；20×6年12月31日因市价变动购入的H股市值为70 000港元，当日汇率HKDl=RMB l。假定不考虑相关税费的影响。大铭公司20×6年12月2日，购入股票业务账务处理如下：
借：交易性金融资产 72 000（60 000×1.2） 贷：银行存款 72 000（60 000×1.2）
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20×6年12月31日，计算资产负债表日市价与汇率变动影响，上述交易性金融资产在资产负债表日应按70 000元人民币（70 000×1）入账，与原账面价值72 000元的差额为2 000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：
借：公允价值变动损益 2 000（72 000—70 000×1） 贷：交易性金融资产 2 000（72 000—70 000 × 1）
【例l—12】 大中公司20×3年4月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）： ①4月1日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。
②4月3日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。 ③4月4日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为USDl=RMB8.45。
④4月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USDl2 000，通过银行支付USDl0 000，余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8.20，银行卖出价为USDl=RMB8.30。
⑤4月15日，向中国银行借入短期借款USD30 000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.O0，银行买入价USDl=RMB8.02。
⑥4月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。 ⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分货款USD3 000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USDl=RMB8.O0。
⑧4月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0。
⑨4月30日，偿还短期外汇借款USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.30。 ⑩月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。 根据以上经济业务，编制会计分录如下： ①4月1日：
借：应收账款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800 贷：主营业务收入——自营出口 USD4 000／RMB32 800 ②4月3日：
借：应收票据——永新公司 USD50 000／RMB416 000 贷：主营业务收入——自营出口 USD50 000／RMB416 000 ③4月4日：
借：应付账款——×客户 USD2 000／RMBl6 600 财务费用——汇兑损益 300 贷：银行存款 16 900 ④4月7日：
借：材料采购——自营进口 USD12 000／RMB98 400 财务费用——汇兑损益 1 000 贷：银行存款 83 000 应付账款——×客户 USD2000／RMBl6 400 ⑤4月15日：
借：银行存款 240 600 贷：财务费用——汇兑损益 600 短期借款——中国银行 USD30 000／RMB240 000 ⑥4月20日：
借：材料采购——自营进口 USD500／RMB4 000 财务费用——汇兑损益 l60 贷：银行存款 4 160 ⑦4月26日：
借：银行存款 24 000
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财务费用——汇兑损益 300 贷：应收账款 USD3 000／RMB 24 300 ⑧4月30日：
借：管理费用——公司经费 64 000 贷：应付职工薪酬 USD8 000／RMB 64 000 ⑨4月30日：
借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000 财务费用——汇兑损益 3 000 贷：银行存款 83 000 练习题
1．根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ） A．即期汇率 B．远期汇率 C．合同约定汇率 D．即期汇率的近似汇率 2．根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（ ） A．固定资产 B．应付账款 C．无形资产 D．实收资本 3．按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在（ ）
A．资产负债表中负债项目下单独列示 B．利润表中营业利润项目下单独列示 C．资产负债表中所有者权益项目下单独列示
D．现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示 4．根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（ ）
A．外币账户同时用记账本位币和外币记账 B．按照企业所在东道国货币确定记账本位币 C．对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整 D．采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算 E．采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额
5．什么是外币报表折算差额?外币报表折算差额应如何进行会计处理?
6. 作业：长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：
(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。
(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币，银行买入价为1美元=6.6元人民币。
(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币，银行卖出价为1美元=6.9元人民币。
要求：
为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。 答案：
(1)借：银行存款 690 财务费用—汇兑损益 10 贷：银行存款—美元户 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260
应交税费—应交增值税（进项税额） 537.2 贷：应付账款—×客户 USD400/RMB2760 银行存款 1037.2 (3) 借：应收账款——山丸商社 USD600／RMB4140
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