2018-2019年注册会计师审计冲刺练习[19]含答案考点及解析

2018-2019年注册会计师 审计冲刺练习【19】(含答案考点及

解析)

1 [单选题]在对N公司货币资金审计中，下列N公司符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ）。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印童 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作 【答案】D

【解析】本题的考点为本题的考点为筹资控制测试程序。出纳员的职责是担负现金收付、银行结算及货币资金的核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。选项A、B、C没有遵循不相容岗位相互分离原则。

2 [单选题]被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银行存款支付虚构的原材料款，注册会计师最应选择实施下列（ ）程序。 A.从银行存款日记账追查至验收单 B.从卖方发票追查银行存款日记账 C.取得银行对账单，调节银行存款余额 D.从银行存款日记账追查至卖方发票 【答案】D

【解析】所述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日记账开始追查，这就排除了选项B(实际上，有卖方发票一定程度上说明了采购不是虚构的)。选项C与虚构采购毫无关联；怀疑采购部门职员舞弊，应当从采购部门以外获取审计证据。选项A、D均满足这一要求，但选项D中证据独立性更强，更难虚构，故应选D。

3 [单选题]取得并检查银行对账单时，注册会计师实施的以下审计程序中，不恰当的是（ ）。

A.检查被审计单位的银行对账单是否加盖银行印章，必要时亲自到银行获取对账单 B.将银行对账单的每一项余额与银行存款余额调节表的对应余额比较 C.将资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对

D.如银行对账单余额与银行日记账余额存在差异，追查到银行存款余额调节表 【答案】B

【解析】选项B：应将银行对账单余额与银行日记账余额核对，存在差异时，再追查到银行存款余额调节表。

4 [多选题]以下有关甲公司审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况，恰当的有（ ）。

A.规定办理货币资金支付义务的程序为：申请、审批、支付、复核 B.盘点库存现金前，注册会计师审阅了库存现金日记账

C.盘点库存现金前，注册会计师核对了库存现金日记账的记录和凭证的内容和金额是否相符 D.盘点库存现金前，注册会计师核对了库存现金日记账的日期与收付凭证日期是否相符或接近

【答案】B,C,D

【解析】A选项支付货币资金时，应当复核在前，支付在后。

5 [简答题]A注册会计师确定甲公司2017年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

审计说明：

(1)对甲公司2017年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。

(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2018年2月18日，A注册会计师存甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。

(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。 (4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 (5)询证函被退回，原因为“原址查无此企业”。已实施替代程序，未发现差异。 (6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。 要求：

针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】null

【解析】第(1)项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

第(2)项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。／银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。

第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。／小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。

第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。

第(5)项，不恰当。对于“原址查无此企业”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。／应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计企业虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。／当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。／实施替代程序。

6 [多选题]如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施（ ）。

A.如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定

B.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定

C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见

【答案】B,C 【解析】略

7 [单选题]下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（ ）。 A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施 C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施 D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响 【答案】D

【解析】注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项A表述不恰当；如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质

性程序，选项B不恰当；某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，选项C错误。 8 [单选题]实质性程序的下列表述中不恰当的是（ ）。

A.细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报

C.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序

D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据 【答案】D

【解析】在选项D中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。

9 [单选题]分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计（ ）。

A.连续三年中各年营业成本占营业收入的比例

B.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例 C.连续三年中各年应付账款与当年年末预收账款的比例 D.连续两个会计期间营业外支出中包含的固定资产的损失情况

【答案】A

【解析】分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。选项C中的应付账款与预收账款之间一般不被认为存在预期关系；选项BD不属于大量发生的交易，也不存在预期关系。

10 [简答题]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。

(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。