（四）辅助生产费用的归集和分配
1.辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项生产费用时记入”辅助生产成本”科目及其明细科目。
一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过制造费用进行归集，然后再转入辅助生产成本。对于辅助生产车间规模小，制造费用少的单位，为了简化核算，可以不通过制造费用，而直接计入辅助生产成本。 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi
2.辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
【2017·单选题】下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的有（ ）。 A.交互分配法 B.计划成本分配法 C.代数分配法 D.直接分配法 【答案】ABCD （1）直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
优点：各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单。 缺点：分配结果不够准确。
适用：辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
【例7-12】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生生产费用1 200万元，按修理工时分配费用（假定不存在固定资产后续支出资本化问题），提供修理工时5 000小时，其中，供电车间200小时，其他车间耗用工时如表7-4所示；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2 000万度，其中，机修车间耗用400万度，其他车间耗电度数如表7-4所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
根据表7-4编制如下会计分录： 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 表7-4 辅助生产费用分配表
（直接分配法） 数量单位：小时、万度
甲工厂2017年5月 金额单位：万元
辅助生产车间名称 待分配辅助生产费用及劳务数量 费用分配率 （万元/小时、万元/万度） 机修车间 修理工时 4800 修理费用 1200 0.25 供电车间 供电度数 1600 供电费用 2400 1.5 合计 3600 1
基本生产耗用（记入“制造费用”） 第一车间 第二车间 小计 3000 1200 4200 400 200 4800 750 300 1050 100 50 1200 900 400 1300 200 100 1600 1350 600 1950 300 150 2400 2100 900 3000 400 200 3600 行政管理部门耗用 （记入“管理费用”） 销售部门耗用 （记入“销售费用”） 合计 借：制造费用——第一车间21 000 000
——第二车间9 000 000
管理费用4 000 000 销售费用2 000 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间12 000 000
——供电车间24 000 000
【2018·判断题】直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（ ）
【答案】√
【2016·判断题】直接分配法是指将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的分配方法。（ ）
【答案】√
【2015·单选题】下列各项中，在不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况下，将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的分配方法是（ ）。
A.代数分配法 B.交互分配法 C.直接分配法 D.计划成本分配法 【答案】C
【2015·单选题】甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80 000度，费用120 000元；供水车间供水5 000吨，费用36 000元。供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014年1月供水车间的分配率是（ ）。
A.7.375 B.7.625 C.7.2 D.7.5 【答案】D
【解析】36 000/（5 000－200）＝7.5。
【2015·单选题】属于直接分配法特点的是（ ）。 A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配
D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配 【答案】B
（2）交互分配法
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交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量或产品量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
优点：提高了分配的正确性
缺点：加大了分配的工作量。 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【例7-13】承〖例7-12〗，采用交互分配法分配其辅助生产费用，其辅助生产费用分配表如表7-5所示。
其中：1200+480-48=1632（万元） 2400+48-480=1968（万元） 根据表7-5编制如下会计分录： （1）交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 4 800 000
——供电车间 480 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 480 000
——供电车间 4 800 000
（2）对外分配：
借：制造费用——第一车间 21 270 000
——第二车间 9 000 000
管理费用 3 820 000 销售费用 1 910 000
贷：辅助生产成本——机修车间 16 320 000
——供电车间 19 680 000
表7-5 辅助生产费用分配表
（交互分配法） 数量单位：小时、万度
甲工厂2017年5月 金额单位：万元 辅助生产车间名称 待分配辅助生产费用 供应劳务数量 费用分配率（万元/小时、万元/万度） 辅助生产车间耗用 （记入”辅助生产成本”） 机修 车间 供电 车间 耗用量 分配金额 耗用量 分配金额 交互分配 机修 1200 5000 0.24 200 48 48 供电 2400 2000 1.2 400 480 480 合计 3600 480 48 528 对外分配 机修 1632 4800 0.34 3000 1020 1200 408 1428 400 136 200 供电 1968 1600 1.23 900 1107 400 492 1599 200 246 100 合计 3600 2127 900 3027 382 分配金额小计 第一 耗用量 车间 分配金额 基本生产耗用 第二 耗用量 （记入”制造费用”） 车间 分配金额 小计 耗用量 行政部门耗用 （记入”管理费用”） 分配金额 销售部门耗用 耗用量 3
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