2019-2020年会计职称考试复习指导：消费税筹划的新思路1.docx

2019-2020年会计职称考试复习指

导：消费税筹划的新思路1

消费税的税收筹划可以通过多种方式进行，下面结合现行税收政策介绍一些消费税筹划的新思路，希望能抛砖引玉，举一反三。 一、利用结转销售收入合理避税

第一，利用价外收入转入销售收入合理避税。

有些企业对价外收取的“技术开发费”、“保险费”等，在进行产品销售收入的账务处理时，往往钻现行税法“实际取得的销售收入的金额”与“产品销售价”的空子、将产品销售收入的全部金额分开发票。仅以产品原销售价部分做销售处理，开正式发票，对按产品销量规定的各种名义的加价部分开普通收据，冲减有关的成本费。

还有的企业将加价部分以联营为名直接以利润分成的形式记入“投资收益”账户。 第二，以实际销售收入扣除各种费用后的余额入销售收入账。

一些企业为了促销，搞“有奖销售”、“以旧换新销售”、“还本销售”、“销售回扣”等，有的企业便利用这些经营方式，以扣除多种费用支出后的缩小了的销售收入记账，以此来减少消费税的负担。

对企业采取“销售折让”方式销售的应税产品，如果折让额在同一张发票上单独注明的，对这部分折让额可不征收消费税，如果企业将这部分折旧额并入销售收入，按照规定征收消费税，因此企业要合法避税，必须将两者开在一张发票面才行。 第三，利用“以物易物”销售方式少做销售收入。

当甲、乙两个企业各自均需要对方的产品时，在购销时往往实行“以物易物”的销售方式，双方通过协商均以低价出售，这样便可以在双方利益均不受影响的前提下，使双方都可以通过低价销售达到少纳消费税的目的。

税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。 [案例1]

金光摩托车制造有限公司，2002年9月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。9月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10％。按税法规定，应纳消费税为： 4800×20×10％＝9600（元）。