财产清查结果的账务处理

财产清查结果的账务处理

作者：张炳慧 黄霞

来源：《农村财务会计》 2020年第9期

张炳慧 黄 霞

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种会计专门方法。其意义在于保证账实相符，提高

会计资料的准确性，切实保障各项财产物资的安全完整，加速资金周转，提高资金的使用效益。

对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应该核实情况，调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定，进行相应的处理。具体账务处理流程如下：

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算）。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细账户进行分类核算。

1. 库存现金清查结果的账务处理

（1）甲公司在财产清查中，发现库存现金溢余100元。会计分录为：

借：库存现金 100

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 100

（2）经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因，转作营业外收入。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 100

贷：营业外收入 100

2. 库存现金盘亏的账务处理

（1）甲公司在财产清查中，发现库存现金短款300元。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 300

贷 ：库存现金 300

（2）经查，上述库存现金短缺中120元应由出纳张三赔偿，另外180元无法查明原因。会计分录为：

借：其他应收款—张三 120

管理费用180

贷：待处理财产损溢300

（3）收到上述出纳赔偿的库存现金120元。会计分录为：

借：库存现金120

贷：其他应收款—张三 120

3. 存货清查结果的账务处理

（1）甲公司在财产清查中，盘盈甲材料5千克，该材料的实际成本为每千克50元。会计分录为：

借：原材料—甲材料 250

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 250

（2）经有关部门批准，同意冲减管理费用。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 250

贷：管理费用250

（3）甲公司在财产清查中，盘亏乙材料100千克，实际总成本1000元，丙材料毁损50千克，实际总成本500元 。经查乙材料属于自然损耗产生的定额内耗；丙材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料120元，应向保管人员李四索赔100元，尚未收到保管人员赔款。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 1 500

贷：原材料—乙材料1 000

—丙材料 500

经批准后，转销盘亏的会计分录为：

借：管理费用1 280

其他应收款—李四100

原材料—丙材料120

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 1 500

4. 固定资产清查结果的账务处理

甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为5000元，假定不考虑增值税和递延所得税等因素。根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。甲公司在盘盈固定资产时会计分录为：

借：固定资产—×××设备 5 000

贷：以前年度损益调整 5 000

5. 固定资产盘亏的账务处理

甲公司在财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原价4500元，已提折旧1710元。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理非流动资产损溢 2 790

累计折旧 1 710

贷 ：固定资产—×××设备4 500

经批准，列作营业外支出。转销固定资产盘亏的会计分录为：

借：营业外支出2 790

贷：待处理财产损溢

—待处理非流动资产损溢 2 790

6. 结算往来款项清查结果的账务处理

甲公司在清查中，发现一笔应付乙公司的款项2000元，乙公司已不存在，应付款项确实无法支付。会计分录为：

借：应付款—乙公司 2 000

贷：营业外收入 2 000

甲公司在清查过程中，发现一笔应收丙公司的款项1000元，经确认已经无法收回。会计分录为：

借：管理费用—坏账损失 1 000