纵向科研经费预算与会计核算的衔接

纵向科研经费预算与会计核算的衔接

纵向科研项目是指上级科技主管部门或机构批准立项的各类计划(规划)、基金项目，包括：国家级项目、省部级项目、市级和省厅局级项目，以及同一控制下企业上级科技主管部门设立拨款的科研项目。相对于横向项目，纵向项目在经费管理和使用上有更为严格的规范要求，至少包括预算编制、执行、经费决算和验收三个环节。在预算编制上，科研人员按预算科目体系及相关要求编制；在预算执行上，财务人员遵循企业会计准则及相关科目来核算；在经费决算和验收上，财务人员、科研人员、经费审查人员基于项目预算和会计核算的了解程度及职业判断，按预算科目体系对会计核算予以重分类。为进一步科学、规范地管理科研项目经费，有效发挥项目经费促进项目过程顺利施行、项目目标如期实现的功能，项目经费预算在科目和口径等方面应当规范化、标准化，并能与会计核算保持相当程度的接近，或进行有效衔接。目前，随着国家对研发的不断重视，项目经费预算有了一定的规范，但项目支出的会计核算尚没有严格、统一的规范，仅由项目承担单位自行核算，与项目经费预算存在一定的差距和不衔接。项目经费预算与会计核算的不衔接，增加了经费预算编制、执行和监督的难度，不利于项目经费的精准管理。因而，有必要研究建立项目经费预算与会计核算的有效衔接，提高项目经费预算编制的准确性，保障研究过程中经费预算的可执行性、监督可对比性，增强项目决算阶段的财务验收可考核性，提高科研资金的利用率及效益性。

一、经费预算与会计核算不衔接问题分析

(一)项目经费预算科目与会计核算科目涵盖范围不一致在科研项目计划任务书中，项目经费预算科目一般是根据科研用途设立的，

比如国家项目使用的材料费、测试化验加工费、差旅/会议/国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费；又如某同一控制下企业上级科技主管部门设立的科研项目所使用的租赁费/运输费、房屋占用/日常水电气暖/物业费等预算科目，与会计核算经常使用的原材料、试验检验费、差旅费、图书资料费、物业管理费等科目比较，预算科目比会计核算科目涵盖范围更广，与会计核算科目存在着一对多的关系。

(二)项目经费预算与会计核算的成本计量口径不一致科研项目计划任务书中编制的项目经费预算，一般是运用收付实现制，根据任务需要的资源量进行货币化转换后计量预测。企业会计准则下的会计核算则是运用权责发生制来核算项目成本，并结转项目结余资金。譬如，科研项目所需的设备，根据《企业会计准则第4号-固定资产》，非一次性提足折旧的设备需按一定的方法，在规定期限内，分期折旧计入项目成本，期满后计入的成本即是购置成本扣除残值后的价值。而项目经费预算中设备成本是按照购置成本计入，不考虑折旧年限，也不考虑残值。当折旧年限大于项目周期时，设备成本便会因折旧期限未满而不能足额计入项目成本，影响了项目最终成本的完整性，进而影响项目成本和到位资金对冲的完全性。

(三)内部结算的完善情况影响了经费预算和会计核算的一致性内部结算主要是指科研项目承担单位内部具备独立经济核算条件的测试化验加工部门按照内部价格体系与委托项目结算为完成委托任务中的检验、测试、设计、化验、加工及分析等工作发生的相关费用，它是科研项目成本结算的一种重要方式。譬如《国家科技重大专项(民口)资金管理办法》在测试化验加工费的表述上就强调该项费用包括支付给承担单位内部独立经济核算单位的相应费用。内部结算的

完善情况直接影响到项目经费预算，对于内部结算制度完备且会计核算健全的单位，项目经费预算可直接以产成品、中间品及各项测试、化验、加工等作业的全成本来反映，即按照实际测试、化验、加工内容发生的成本进行测算，也就是制定的内部结算价格测算，经费预算能做到要素齐全、成本完整、预算准确；反之，对于内部结算不完善的单位，项目经费在预算时便无法将各项成本准确、完整的考量进来，在后期的会计核算也会出现各种偏差，从而进一步造成经费预算与会计核算的不衔接。

二、经费预算与会计核算有效衔接的措施研究

(一)建立预算科目和会计核算科目的对应关系，减少经费预决算环节的差异和重分类建立预算科目和会计核算科目的对应关系(如图1所示)，并将对应关系在会计核算系统中实现，达到对应关系自动转化，方便经费预算在执行过程中实时查询，保障经费预决算与会计核算的一致性；也可通过增加会计核算科目级次、利用作业单元归集等方式，使得会计核算科目和项目预算科目最大程度接近。

(二)增加财务审查流程，提高项目经费预算批复率和可执行性，提升经费决算验收通过率在项目预算和决算审查环节，增加财务审查，发挥财务部门掌握政策和把关核算的优势，促进项目预算结构合理、与政策相符、与会计核算口径一致，提高项目预算批复率和可执行性，达到项目财务验收可考核性的目标，提升财务验收通过率。具体流程如图2：

(三)利用加速折旧方法，解决项目最终决算时资金账面结余和实际结余不一致针对因软硬件购置引起的项目经费预算与会计核算的成本计量口径不一致问题，可利用加速折旧的方法来解决。譬如xx项目研究周期为3年，需要采购大额设备，科研单位在收到拨款时