借：固定资产清理 贷：营业外收入
（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失” 科目，贷记“固定资产清理”科目；
（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
第六章 无形资产
1.无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。
（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产 贷：银行存款
（2）自行研究开发的无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
研究阶段的支出全部费用化：（研究阶段的支出不存在资本化可能） 借：研发支出—费用化支出 （不满足资本化条件） 贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）
开发阶段的支出分两种情况：（符合条件的资本化不符合条件的费用化） 一是不满足资本化条件的支出：
借：研发支出—费用化支出（不满足资本化条件） 贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等） 二是满足资本化条件的支出：
借：研发支出—资本化支出（满足资本化条件） 贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目： 借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
【过关必知点】期末如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将“研发支出—资
本化支出”中的余额列示于资本负债表项目中的开发支出项目。 【过关必知点】不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发支出’科目中进行归集核算,之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。 【过关必知点】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
【例题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 【答案】C
【解析】费用化的金额计入当期损益，资本化的计入无形资产不影响利润。 借：研发支出—费用化支出 650 研发支出—资本化支出150 贷：银行存款800
8月末
借：管理费用 650
贷：研发支出—费用化支出 650
针对资本化的研发支出期末列入资产负债表中的开发支出。
（3）土地使用权
企业取得土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【例题·多选题】下列有关土地使用权的会计处理，正确的有（ ）。 A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧
C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当确认为固定资产
D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产 【答案】ABCD
【解析】企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
（4)企业合并中取得的无形资产
1）同一控制下的吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的成本；（该情况在个别报表中列示）
2）同一控制下的控股合并，合并方在合并日编制合并财务报表时，应当按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的成本；（该情况在合并报表中列示）
3）非同一控制下的企业合并按照购买日的公允价值计量，（不管是吸收合并还是控股合并均按照公允价值计量）
2.进行摊销处理的无形资产的范围
（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
【注意】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。 （2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法
使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（判断题），但下述两种情况除外： ① 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
② 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【相关链接】无形资产的摊销年限采用熟低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。
（3）企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入\累计摊销\科目。
企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。
①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用： 借：管理费用 贷：累计摊销
②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：累计摊销
③某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本： 借：制造费用等 贷：累计摊销
【相关链接】固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入\累计折旧\科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本； ②基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； ③管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； ④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； ⑤经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
3.无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。 企业处置无形资产时：
借：银行存款（按实际收到的金额） 累计摊销（按已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（按已计提的减值准备）
营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额） 贷：无形资产（按无形资产账面余额） 应交税费（按应支付的相关税费）
营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额） 【过关必知点】会计算处置无形资产的净收益或净损失。 【相关链接】固定资产的处置通过固定资产清理科目进行核算，固定资产清理的最终去向也为营业外收入或营业外支出。
【例题单选题】某企业2001年1月1日以80000元购入一项专利权，预计使用年限为10年。2003年1月1日，该企业将该专利权以70000元对外，无形资产适用的营业税税率为
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