非货币性资产交换的认定及公允价值下的会计处理
③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
【关键考点2】公允价值计量模式的适用条件是掌握的关键。
【基础知识题1-1】M公司以一批库存商品交换N公司的生产设备，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。设备的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，增值税率为17%。经双方协议，由N公司支付补价11.7万元（其中价款10万元，增值税1.7万元）。交换后双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。
『正确答案』
M公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
收到的补价占整个交易额的比重＝10／100×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。 （2）换入设备的入账成本＝100＋100×17%－11.7－90×17%＝90（万元）； （3）账务处理如下：
①借：固定资产 90 应交税费——应交增值税（进项税额） 15.3 银行存款 11.7 贷：主营业务收入 100
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非货币性资产交换的认定及公允价值下的会计处理
应交税费――应交增值税（销项税额） 17 ②借：主营业务成本 78 存货跌价准备 2 贷：库存商品 80 ③借：营业税金及附加 5 贷：应交税费――应交消费税 5 N公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
支付的补价占整个交易额的比重＝10／（90＋10）×100%=10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。 （2）换入库存商品的入账成本＝90+90×17%＋11.7－100×17%＝100（万元） （3）会计分录如下：
①借：固定资产清理 60 累计折旧 180 固定资产减值准备 60 贷：固定资产 300 ②借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：固定资产清理 90 应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3 银行存款 11.7 ③借：固定资产清理 30
贷：营业外收入 30（90－60）
【基础知识题1-2】M公司以一批库存商品交换N公司的厂房，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%。厂房的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备
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60万元，公允价值为90万元，营业税率为5%。经双方协议，由N公司支付补价9万元。双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。
M公司
补价比重=9/100=9% N公司
补价比重=9/（90+9）=9.1% 『正确答案』
M公司的会计处理：
（1）换入房产的入账成本＝100＋100×17%－9＝108（万元）； （2）账务处理如下：
借：固定资产 108 银行存款 9 贷：主营业务收入 100 应交税费――应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 78 存货跌价准备 2 贷：库存商品 80 借：营业税金及附加 5 贷：应交税费――应交消费税 5
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N公司的会计处理：
（1）换入库存商品的入账成本＝90＋9－100×17%＝82（万元）； （2）会计分录如下：
①借：固定资产清理 60 累计折旧 180 固定资产减值准备 60 贷：固定资产 300 ②借：固定资产清理 4.5 贷：应交税费——应交营业税 4.5 ③借：库存商品 82 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：固定资产清理 90 银行存款 9 ④借：固定资产清理 25.5
贷：营业外收入 25.5［90－90×5%－（300－180－60）］
7.2.2 公允价值计量模式的会计处理原则
1.换入资产的入账成本＝换出资产公允价值+换出存货或换出生产设备匹配的销项税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或生产设备对应的进项税；
2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费（价内税，如消费税）；
3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。
【关键考点3】公允价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算及交易损益的计算是客观题的典型选材。
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非货币性资产交换的认定及公允价值下的会计处理
经典例题-3【2010年判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
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