文 献 综 述
前言
本毕业论文题目是《内部审计的独立性探析》。从我国开始改革开放，实行市场经济到现在已经30年了。随着改革的不断深化，企业自主权的不断扩大，公司弄虚作假，会计核算不实的现象相当普遍，扰乱了我国社会主义市场经济秩序。要从根本上解决和纠正我国企业的违法违规问题，仅靠国家审计和社会审计的力量远远不够，还应依靠公司自身建立起有效的自我约束机制，内部审计是这一机制重要的一环。但因涉及到各方的利益关系，其信息及管理状况受到前所未有的关注，特别是当前国内外部分企业造假案大白天下，内部审计的独立性越来越受到人们的重视。独立性是内部审计具有的客观性、权威性，并能对审计对象作出公正判断和评价的必备条件，是企业内部审计充分发挥作用的关键因素。
正文
1. 国内研究现状
由于我国对内部审计的研究起步相对较晚，而且当前我国企业的管理体制、
机构设置和在相关的法律、法规建设上也还不够完善，因此，国内在相关研究上还处在反思与初级探索的阶段。
王光远指出，我国早期的内部审计是一种会计导向型审计，它主要检查会计记录是否正确，有无疏忽引发的错误，有无营私舞弊，资产是否安全完整，公司所制定的程序与政策是否遵守，内部审计部门通常附属于财务或会计部门之下，内部审计师通常是外部独立审计师的影子。从1940年内部管理审计发展至今，伴随着委托财务责任向受托管理责任的发展，内部审计逐渐地脱离会计导向，进入管理导向时代。内部审计可以视为一种公司治理机制，内部审计的独立性在公司治理中发挥作用的前提是,要进入股东,董事会和高管层等较高层级 。 李明辉指出，内部审计的独立性是内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项，内部审计人员因而能够基于自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作，依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据，并依据自己的专业的判断做出客观公正、不偏不倚的结论，在此，内部审计人员在做出审计判断时主管态度（精神）上的超然独立是本质要求，而内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项是外在的客观保证。
肖章大、张孝兰指出，内部审计以第三者的身份对企业进行监督，能够弥补
外部审计监督的滞后性和不完整性。在减少信息不对称、确保财务报告真实性的同时，对被监督人形成威慑力，帮董事会加强对高管层的监督。
石峰认为内部审计主要是满足董事会(审计委员会)、高级管理层、运营层这三个不同层次需要，以实现服务价值的最大化。因此，内部审计机构的监督职能应该定位于作为董事会的伙伴，一个特殊而且实力强劲的合伙人，它通过评价企业的经营，运作过程，改进企业的管理，优化企业的目标，成为风险管理的能手和审计委员会的延伸，服务于企业各个层次，也即广大的利益相关者，对组织成员受托责任的全面有效履行情况进行鉴证与咨询。
杨小波，杨俊才认为内部审计部门，组织形式的设计一定要结合公司本身的规模，管理层次，股权结构等状况，保证内部审计机构和审计师能独立地开展工作，并发挥相应的作用。在国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》中，独立性的要求居于首位。一般认为，独立性是内部审计工作的必要条件。
2. 国外研究现状
长期以来，国外在内部审计相关领域的研究上一直是处于领先的地位.
K?H?Spencer·Picot认为是独立性是包含在内部审计定义中的定义，它是指审计人员所从事的工作和签发的报告具有可靠性，而不受其他利益的左右。审计委员会是一个为投资者利益服务的重要部分，它有利于确保注册公司以及其会计人员在遵守证券法规的前提下履行自己的职责。其职责中也提到了确保审计委员会的成员遵守独立性原则。其重点也是侧重于对审计机构的研究，审计委员会对审计机构，人员独立性有着重要的监督作用。
Moeller指出，内部审计已经不再是管理层的耳目，而是组织中独立的耳目，其对内部控制等事项的评估有利于审计委员会履行其对董事会全体、股东、公众的责任，具有独立性。
Wallace和Kreutzfedlt依据1983年安达信会计师事务所组织专门小组对260家美国公司进行的调查数据进行研究发现，内部审计独立性的强弱对于有效减少财务报告的错误十分关键，内部审计独立性差的公司财务报告出错的可能性更大。
Hermanson认为内部审计机构应该采用隶属于董事会，向审计委员会报告这种结构，才最有利于改善治理，才能使内部审计成为治理结构的一部分。安永会计师事务所2008 年对全球内部审计作了调查，结果表明内部审计主要是为了达到企业利益相关者的预期，也就是内部审计不再是仅仅满足管理层管理的需求，
而是要满足广大利益相关者的要求。
Ahlawat 和Lawrence认为，如果内部审计由内部审计机构实施的话，他们在作决策时，一般会考虑维护管理层的利益。而另一方面，内部审计由内部审计机构实施的好处主要表现在内部审计人员对于企业的日常经营活动熟悉，便于查出内部控制存在的问题，提出的建议更具有可操作性。国际内部审计协会(IIA)也认为，一个专业的、经过培训的内部审计机构比承包内部审计业务的外部机构更能有效发挥内部审计的效率与效益。
结论
综合以上各位学者的观点，内部审计独立性是审计理论和实务必须认识和解决的主要问题。国内外在研究上有着很多的相似和不同，由于国外在内部审计独立性问题研究上起步比中国较早，在法律、法规建设上也比中国更加的完善和健全，所以从国外的资料来看其更多的是侧重于对内部审计机构和人员的研究。而国内由于当前的管理体制、法律环境、机构设置和人员配置状况等因素的制约，使得我国在内部审计独立性问题研究上的重点与国外相比有着很大的不同，国内对内部审计独立性研究不但但侧重于对机构和人员的研究，还包括了对内部审计环境的研究。相信随着我国内部审计法律、法规的不断健全和完善，及诸多学者对内部审计独立性的深入研究，内部审计必将促进我国企业更加健康的发展。
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