内部审计的本质和发展趋势

浅析内部审计的本质和发展趋势

【摘 要】 本文阐述了内部审计的本质：主要目的是为内部管理服务；与社会审计相比仅有相对的独立性；内部审计审查范围更广泛内容更全面。分析展望了内部审计的发展趋势：政府部门内部审计需进行调整；单位内部审计工作重点要进行转变；内部审计要进行职业化管理等。

【关键词】 内部审计；类型；本质；趋势

审计组织是为了实现目标而设置的机构、配备的人员和授予的职责权限的有机整体。审计组织区别于其他组织的根本点在于其组织目标，即监督财政收支或财务收支的真实、合法和效益。由于审计组织的目标不同，才决定了其机构设置、职权划分及人员配备等方面与其他组织的差别。审计组织包括国家审计、内部审计和社会审计三个组成部分。本文论述的是内部审计的本质和发展趋势等问题。

一、内部审计的类型

所谓内部审计机构，是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织，是由所在部门或单位授权，代表部门或单位利益开展审计业务，是该部门或单位的一个组成部分。内部审计有部门内部审计和单位内部审计两种类型。部门内部审计是政府部门内设置的审计机构，对本部门及其所管辖的企事业单位的财政、财务收支及经济效益活动进行审计。部门内部审计具有双重性质，从部门以外的政府审计机关或其他信息使用者的角度来看，它属于内部审计，但在部

门内部，它独立于被审计单位之外，又属于外部审计。单位内部审计是指在各企事业单位内部设置的审计机构，在其主要负责人的领导下，对其经济活动和财务收支活动进行的审计监督。 二、内部审计的本质

内部审计是市场经济条件下为了防止企业内部不规范行为的产生，按照相应的规章制度和程序来进行的核算行为，主要是针对已经产生的财务行为所进行的活动。是由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员，严格按照国家相关法律以及本单位和本部门的规章制度，按照特定的方法和程序，对已经发生的财务收支进行合法性、真实性审核。随着企业组织机构的扩大，业务范围的逐步增多，则在各部门和各种经营活动中可能出现一些不符合程序、不符合法律、不符合企业管理规定的财务行为发生。为了有效杜绝这些问题的产生，实现企业的组织目标，企业根据管理职能的需要在内部专门设立了相应的组织机构来对分权管理部门和财务行为进行核算和监督，这样就产生了内部审计。从其性质来看，内部审计在某种程度上来说，就是财务会计的延伸，是内部控制的重要组成部分。具体说来，内部审计具有以下特征： 1、主要目的是为内部管理服务

国家审计是代表国家（或政府）的审计，其工作的目的是要服务于政府，维护国家的利益。社会审计经济时代的必然产物，与资产评估机构一样，是具有独立法人资格的社会机构。一般情况下是受委托人而对特定事物所进行的审计，主要是代表所有权的审计，其

工作的目的是要维护委托人（或报告使用人）的利益，为委托人报告相应的结果，以便于委托人能够正确决策和计划。相对于这两种审计而言，内部审计则是在某个单位或者企业内部所进行的，主要审计对象和内容就是企业内部的财务活动，以防止不规范行为的产生，打击内部不规范行为，并且为单位或者企业提供审计信息，为管理者做出正确的决策提供有力的依据。对于内部审计的内容方面：对会计资料的审计，通过检查、核算、以及真实性考察，来分析会计资料的真实性、及时性和合法性；通过审计来披露单位各项经济活动以及财务活动中的一些弊端，并对其进行原因分析，能够从事前和事中来及时进行纠偏；揭示单位内部各项经济活动中的损失、浪费情况，能够帮助企业节约资源；对单位财务活动实施有效监督，保证单位的财务活动能够严格按照国家财经法规的要求开展活动；能够核算单位经营管理活动的效益，并分析相关原因，为管理者的正确决策提供依据。

2、与社会审计相比仅有相对的独立性

对于国家审计和社会审计而言，都是按照国家相关法律法规的要求，以绝对独立的第三人来开展审计工作，不受审计单位和委托单位的影响。而作为内部审计而言，虽然也具有一定的独立性，并且在大多数时候也都是以独立的部门来开展内部审计工作，在单位内部也都有独立的部门和相应的组织机构，这个机构不参与其他部门或者机构的经营活动，在组织机构和管理职能上都相对独立。但内部审计的主要目的始终是为了单位的经营活动能正常开展所创立

的，往往内部审计部门和组织机构与它所审计的经营机构都有着共同的上级管理部门，使得内部审计工作的开展受到共同上级部门的制约。这就决定了内部审计的局限性，是相对独立的，与政府审计和社会审计有着一定的区别。

3、内部审计审查范围更广泛内容更全面

审计的目的决定了审查的范围。社会审计可以说是报告型的，而内部审计则是服务型的，二者的服务对象不同，审计的目的自然也有所不同，势必会有着不同的审查范围。社会审计的审查范围主要是审计对象的会计资料；国家和政府部门的审计主要是针对合法、真实、程序和效益进行审计，审计范围可以说很宽，但其侧重点不同，审计内容不一定面面俱到，一般情况下主要内容为财经法纪有关领域；内部审计则是主要为了单位经营管理服务，所以其审计范围涉及各个方面，内容也就相对较为具体和更全面。内部审计的审查范围和内容主要包括：测评内部控制制度，通过测评找出内控制度的薄弱环节，并提出改进建议，为完善内控制度服务；检查单位对来自外部和内部的有关法律法规制度的遵守情况；对业务经营活动进行审查评价；对管理活动和管理职能进行审查；审查内部财务收支活动及其会计资料等。 三、内部审计发展的趋势

政府职能的转变和现代企业制度的建立，必将对内部审计产生影响。内部审计的发展将出现以下趋势： 1、政府部门内部审计需进行调整