第一章 货币资金及
应收款项
1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金
借：其他应收款－备用金 贷：现金
②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金
③撤销或减少备用金时 借：现金
贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款
①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）
营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金
查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）
其他应收款－应收保险赔 贷：应收账款 款 ⑵备抵法
管理费用－现金溢余（无①提取坏账准备金时 法查明原因的） 借：管理费用 贷：待处理财产损溢－待处理 贷：坏账准备 流动资产损溢 ②发生坏账时 2．银行存款 借：坏账准备 ①企业有确凿证据表明存在 贷：应收账款 银行或其他金融机构的款项③重新收回时 已经部分或全部不能收回 借：应收账款 借：营业外支出 贷：坏账准备 贷：银行存款 借：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） 贷：应收账款 ①开立采购专户 5．应收票据(见后) 借：其他货币资金－外埠存款 第二章 存 货 贷：银行存款
1材料 ②用此专款购货
（1）取得 借：物资采购
贷：其他货币资金－外埠存①发票与材料同时到
借：原材料 款
应交税金－增（进） ③撤销采购专户
贷：银行存款 借：银行存款
贷：其他货币资金－外埠存②发票先到
借：在途物资（含运费） 款
应交税金－增（进） 4．坏账损失
贷：银行存款 ⑴直接转销法
③材料已到，月末发票账单未①实际发生损失时
到 借：管理费用
借：原材料 贷：应收账款
贷：应付账款－暂估应付账②重新收回时
款 借：应收账款
注：下月初，用红字冲回，等 贷：管理费用
收到发票再处理 借：银行存款
（2）发出
平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托
加工物资/…
贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税
借：委托加工物资
应交税金－应交增值税（进）
贷：银行存款等
③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 3.包装物
（1）生产领用，构成产品组成部分
借：生产成本 贷：包装物
（2）随产品出售且
借：营业费用（不单独计价）
其他业务支出（单独计价）
贷：包装物
（3）包装物的出租、出借
分次 人赔款） 借：银行存款 4.低值易耗品（处理同包装 [营业外支出－非常损 短期投资跌价准备－股/
借：其他业务支出（出租） 物） 失] 债X 营业费用（出借） 5.存货清查 贷：待处理财产损溢 贷： 短期投资 －股票/债
贷：包装物 ⑴盘盈 注：待处理财产损溢在结券X 注：出租、出借金额较大时可①确认 帐前必须将其转平。分两种情【应收股利/应收利息】 分期摊销 借：原材料 况：①如果已经董事会等类似[投资收益－出售股/债②收取押金 贷：待处理财产损溢－待处权力机构批准，转入损益等，X] 借：银行存款 理流动资产损溢 不用披露； ②如果未经董事2长期股权投资投资 贷：其他应付款 ②报批转销 会等类似权力机构批准，应按（1）取得 ③收取租金 借：待处理财产损溢 上述方法结平，同时在附注中①以现金资产投资同上 借：银行存款 贷：管理费用 披露；如果其后批准的结果与②以非现金资产投资（见后） 贷：应交税金－增（销） ⑵盘亏或毁损 自行处理不一致，则要调整当（2）成本法 其他业务收入 ①确认 期报表的年初数。 ①初始投资或追加投资同取④退还包装物 （不管是否报借：待处理财产损溢 8．存货的期末计价（略） 得 废）， 贷：原材料 ②被投资单位宣告分派利润或第三章 投 投 借：其他应付款（按退还包装 应交税金－增（转出） 现金股利 1．短期投资 物比例退回押金） ②报批转销 I投资年度以前 贷：银行存款 i属于自然损耗产生的定额内①购入 借：应收股利－股利收入
借：短期投资--股票/债券/ 贷：长期股权投资－企业 ⑤损坏、缺少、逾期未归还等损耗
基金X 原因没收押金 借：管理费用 II投资年度 应收股利、应收利息 i属于投资前的 借：其他应付款 贷：待处理财产损溢
其他业务支出（消费税） ii属于收发计量、核算、管理 贷：银行存款 借：应收股利－股利收入
其他货币资金 贷：应交税金－增（销） 不善造成的损耗 贷：长期股权投资－企业 注：收到购入时的现金股利、ii属于投资后的 应交税金－应交消费税 借：原材料 （残料）
其他业务收入（押金部 其他应收款（保险、责任债券利息 借：应收股利 借： 银行存款 分） 人赔款） 贷：投资收益－股利收入 贷：应收股利、应收利息 III投资年度以后（按公式计⑥不能使用而报废时，按其残[管理费用]
②收到持有时期内的股利或算） 料价值 贷：待处理财产损溢
借：原材料 iii属于自然灾害或意外事故利息 借：应收股利 借：银行存款/现金 贷：其他业务支出（出租） 造成的存货损耗 贷：投资收益－股利收入 贷：短期投资－股票/债券 营业费用（出借） 借：原材料 （残料） [长期股权投资－企
⑤摊销（略）——一次、五五、 其他应收款（保险、责任X 业] ③转让、出售 ①第一次领用新包装物时
在实际业务中，因“应收股利”时 积” 股权投资准备 2 固定，可先计算“长期股权投借：应收股利–企业（实际数） （4）成本法与权益法的转换 贷：长期股权投资–企业资”，再通过计算即可得出“投 贷：长股权投资–企业–损①权益法转换为成本法 （帐面余额） 205 资收益” 益调整 I转换时 利润分配-未分配利润（3）权益法 II净亏损（以股权投资账面余借：长期股权投资–企业 （累计影响数）1 ①初始投资或追加投资同上 额减至零为限） 贷：长期股权投资–企业– 资本公积–股权投资②股权投资差额的处理 借：投资收益–股权投资损失 投资成本 准备 2 i取得时确认 贷：长股权投资–企业–损长股权投资–企业–损ii追加投资时 借：长股权投资–企业–投资益调整 益调整 借：长期股权投资–企业–投贷成本 注：以后被投资单位又实现利II以后分派利润或现金股利资成本 302 贷：银行存款 润，先冲减未减记长期股权投时 贷：银行存款 借：[长期股权投资–企业–资的余额，若还有多余再恢复i属于已记入投资账面价值的 302 股投差额] 其账面价值，恢复时 借：应收股利 iii再次计算股权投资差额 贷：[长股权投资–企业–借：长期股权投资–企业–损 贷：长期股权投资–企业 成本法转换为权益法时初始投资成本] 益调整 ii属于尚未记入投资账面价投资成本＝200＋5＋2＋302 ii摊销 （确认的损益－未值的 借：长期股权投资–企业–股借：投资收益–股权投资差额减记的） 借：应收股利 投差额 2 摊销 贷：投资收益–股权投资收 带：投资收益 贷：长股权投资–企业–投 贷：长期股权投资–企业–益 III对中止采用权益法前被投资成本 2 股权投资差额 ④其他所有者权益变化的处资单位实现的净损益，投资单将“损益调整”和“股权投资借：长期股权投资–企业–股理 位仍按权益法核算。 准备”全部转入“投资成本” 权投资差额 i投资单位会计处理 借：长期股权投资–企业 借：长期股权投资–企业–投 贷：资本公积－股权投资准借：长股权投资–企业–股权 贷：投资收益 资成本 7 备 投资准备 ②成本法转换为权益法 贷：长期股权投资–企业–③被投资单位实现净损益的 贷：资本公积–股权投资准i采用追溯调整法对原成本法损益调整 5 处理 备 核算进行调整 –企业–I净利润 （＝捐赠物价值*借：长期股权投资–企业–投股权投资准备 2 i被投资单位实现净利润时 （1-33％）*持股比例） 资成本 200 成本法转换为权益法时初始借：长期股权投资–企业–损注：如被投资单位接受现金捐 –企业–投资成本＝200＋5＋2＋302益调整 赠，则不须交税。 股权投资差额 1 －2
贷：投资收益–股权投资收ii投资单位出售该项股权时， –企业–注：投资前与投资后新增股权益 可将原计入资本公积的”股权损益调整 5 投资差额应分别计算，分别摊ii被投资单位宣告分派股利投资准备“转入“其他资本公 –企业–销，前者按投资日算，后者按
追加投资日算。但如果追加投借：投资收益–股权投资差额II购入需安装的固定资产 资新形成的股权投资差额不摊销 i购入
大，可以并入追溯调整后的股 贷：长期股权投资–企业–借：在建工程 权投资差额余额，按剩余摊销股权投资差额 贷：银行存款
年限一并摊销。处置长期股权3．投资的期末计价（略） ii领用安装材料、支付工资 投资时，未摊销的一并结转 4．委托贷款 借：在建工程 iv以后分派利润或现金股利①发放贷款 贷：原材料 同权益法 借：委托贷款－本金 应交税金－增–进转出 （5）短期投资划转为长期投贷：银行存款 应付工资 资 ②按期计提利息 iii交付使用 借：长期股权/债权投资（成借：委托贷款－利息 借：固定资产 本与市价孰低者） 贷：投资收益－委托贷款利 贷：在建工程
短期投资跌价准备 息收入 ②投资者投入 投资收益 注：若应收利息到期未收到，借：固定资产(投资双方确认贷：短期投资 则将已确认的利息收入予以冲价)
（6）长期股权投资的处置 回，并在备查薄中登记冲回的 贷：实收资本 ①损益的确认 利息金额。其后，收回该利息，③接受捐赠 借：银行存款 则冲减委托贷款本金。 借：固定资产（单据金额＋税 长期股权投资减值准备 1、科目设置：“委托贷款”一费） 贷：长期股权投资 级科目，下设“本金”、“利 贷：银行存款（支付的相关
[投资收益–股权出售收息”、“减值准备”二级科目 税费） 益/损失] 2、资产负债表中，按期限长短，资本公积－接受捐赠
应收股利（尚未领取的分别在“短期投资”、“长期非现金资产准备
现金股利或利润） 债权投资”反映。 递延税款（单据金额×②资本公积准备项目的处理 ③期末计价（略） 33％） 借：资本公积–股权投资准备 注：接受旧的固定资产捐赠或 贷：资本公积–其他资本公投资，不在账面反映折旧；若第四章 固定资产 积 接受的捐赠或投资的固定资产
⒈增加 （如是旧的，则以净含有原安装成本应从原值中剔注：转增资本时
借：资本公积–其他资本公积 值入帐） 除，新安装成本应加上。
①购置 贷：实收资本/股本 ④经营租入（见后） I购入不需安装的固定资产 ③尚未摊销的股权投资差额⑤融资租入（见后） 借：固定资产 也应随同转销 ⑥自行建造 贷：银行存款
I自营工程 i购入工程物资
借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 ii领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 iii领用本企业产品
借：在建工程 －自营工程 贷：库存商品
应交税金－增（销） iv领用安装材料 借：在建工程 贷：原材料
应交税金－增–进转出 v支付工程人员的工资、福利费
借：在建工程
贷：应付工资/应付福利费 vi辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程 贷：生产成本－辅助生产成本
vii工程借款利息支出（见借款费用） viii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程
ix剩余工程物资转作企业存货
借：原材料
应交税金－增（进）
贷：工程物资 余额） 3．固定资产折旧 A、在达到预定可使用状态前发③报经批准无偿调出（如调出i计提折旧 生的试运行收支净额计入在建发生的净损失） 借：管理费用 工程成本 借：资本公积－无偿调出固定制造费用 B、报废或损毁时, 如工程项目资产 其他业务支出（经营租尚未完工，净损失计入在建工贷：固定资产清理 赁） 程成本；非正常原因造成的，⑤出售、报废、毁损 贷：累计折旧 或在建工程项目全部报废或毁i固定资产转入清理 ii出售、报废清理、盘亏而减损, 净损失计营业外支出。 借：固定资产清理（净值） 少固定资产时需转销已提取II出包工程 累计折旧 的折旧额 i预付、补付工程款 固定资产减值准备 借： 累计折旧 借：在建工程 贷：固定资产（原值） 贷：固定资产 贷：银行存款 ii支付清理费用 注：企业对未使用，不需用的ii交付使用 借：固定资产清理 固定资产也应计提折旧，计提借：固定资产 贷：银行存款 的折旧计入当期管理费用（不 贷：在建工程 iii出售收入、残料和保险公含更新改造和因大修理停用的⑦无偿调入 司或过失人赔款处理 固定资产）。企业因执行《企业借：固定资产 借：银行存款/原材料/其他应会计准则－固定资产》而对未贷：资本公积－无偿调出固收款 使用，不需用固定资产由原不定资产（净值） 贷：固定资产清理 计提折旧改为计提折旧，此项 银行存款（相关费用） iv出售后应缴纳的营业税 会计政策变更应当采用追溯调2．减少 借：固定资产清理 整，调整期初留存收益和相关只有盘亏不通过“固定资产清 贷：应交税金–应交营业税项目。 理”核算 （售价×5％） 4．固定资产的后继续支出①投资转出 v结转净损失（或净收益） p113－114 借：长期股权投资 借：营业外支出–处置固净损（1）费用化的后续支出 贷：固定资产清理（该科目失（正常经营） 如果不可能使流入企业的经余额） 营业外支出–非常损失济利益超过原先的估计（即通 银行存款/应交税金（非正常原常所说大修和日常修理），应（相关税费） 因） 在发生时确认为管理费用、制②捐赠转出 长期待摊费用（筹建期间造费用，不再通过待摊费用借：营业外支出－捐赠支出 发生的） （长期待摊费用）、预提费用贷：固定资产清理（该科目 贷：固定资产清理 处理。 （2）资本化的后续支出： ①延长固定资产的使用寿命 ②使产品质量实质性提高 ③使生产成本实质性降低 如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入） （3）固定资产的改扩建 i注销原固定资产 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 ii支付改、扩建工程费用同自营工程 借：在建工程 贷：银行存款 iii残料变价收入 借：银行存款 贷：在建工程 iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值 借：固定资产 贷：在建工程 5．固定资产的盘盈、盘亏 ①盘盈 i经清查确认为盘盈时 借：固定资产（市价－折旧损耗） 贷：待处理财产损溢 ii报批后转销
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