格上涨，则期货价格也将上以用期货上实现的盈利弥补 涨，卖出期货合约后，正好可现货价格上涨造成的损失。） 应收票据 应付票据 ①收到应收票据 ①开出票据支付货款或应借：应收票据（面值） 付款时 不贷：主营业务收入 借：原材料/应付账款 带 应交税金－增（进） 应交税金－增（销） 息 ②到期收回票面金额 贷：应付票据（面值） 借：银行存款 贷：应收②到期支付票据存款 票据 借：应付票据 贷：银行存款 ①收到应收票据处理，同①开票与手续费处理，同上 上 ②期中、年末计息 ②年中、年末计息 借：应收票据 贷：财借：财务费用 贷：应带务费用 付票据 息 ③到期兑现 ③票据到期支付本息 借：银行存款 借：应付票据（账面余额） 贷：财务费用（余下期限财务费用（未计利息） 的利息） 贷：银行存款 应收票据（面值＋已提利息） ⑶汇票到期，承兑人违约⑶承兑人到期无力支付款拒付或无力偿还票款，收项时 款企业作如下分录： 借：应付票据（账面余额） 借：应收账款 贷：应 贷：应付账款 其收票据 注：以后又补付时 他 ⑷贴现 借：应付账款 事借：银行存款（贴现净额） 贷：应付票据 项 贷：应收票据（账面价借：应付票据 值） 贷：银行账款 【财务费用】 ⑷银行承兑汇票到期，企注：若票据到期，承兑人银业无力付款时 行账户不足支付， 借：应付票据 银行将其退回给申请贴现 贷：短期借款 的企业，同时从该企 注：对5/10000的罚息的处业划款，该企业将票据本息理 转作“应收账款”。 借：财务费用 借：应收账款（票据到期值） 贷：银行存款 贷：银行账款（票据到⑸支付银行承兑汇票手续期值） 费 若申请贴现企业银行账户借：财务费用 余额不足，银行将其转作逾贷：银行存款 期贷款处理： 借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款 ⑸转让（如换取物资） 借：在途物资 / 原材料 应交税金－增（进） 贷：应收票据 借/贷：银行存款（差额部分） 建造合同
一．建造工程合同的定义、特征和分类
定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。
分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。
二．合同分立与合同合并
1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。 2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：
（1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 三、合同收入
1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量
因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量
因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量
四、合同成本
1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用
可事项 债权人（投资者） 债务人（发行人） 转借：长期债券投资-可转借：银行存款 换购买 券投资-债券面值 贷：应付债券–可转公/ 长期债券投资-可转券–面值 司发行 券投资-溢价 应付债券–可债贷：银行存款 转券–溢价 券借：长期债券投资-可转借：在建工程/财务（券投资-应计利息 费用以按年 贷：投资收益-债券利息 应付债券–可溢计提收入 价利息 转券–溢价 注：转股日尚未确认的利贷：应付债券–可转为息处理同上 券–应计利息 例借：长期股权投资–企业 借：应付债券–可转） 贷：长期债券投资-可转券–面值 券投资-债券面值 应付债券–可长期债券投资-可转转券–溢价 券投资-溢价 应付债券–可转长期债券投资-可转券–应计利息贷：股券投资-应计利息 本（股份面值总额） 转换 注：以长期债券投资的账 现金（不足转换面价值全额转作投资 1股部分） 资本公积–股本溢价 注：转换的股份数，必须是应付债券的面值（而不是帐面价值）除以换股率；转换为股份时，不会产生损益。 购买或发行时，溢价与面值总是同方向的 事项 长期债权投资 长期债券 借：长期债权投资–债投借：银行存款 –面值 贷：应付债券－债券长期债权投资–债面值 投–溢价 应付债券－债长期债权投资–债券溢价 投资时 投–应计利息 注：支付的债券发行或 投资收益-长债券费费、印刷费等辅助费用摊销（费用小） 用，冻结利息收入作 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。 4．合同成本不包括下列费用：
（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
（2）船舶等制造企业的销售费用； （3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。
五、合同收入与合同费用的确认
1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。
2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
六、帐务处理
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
最后一会计年度确认的合同毛利＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利 1．本年度实际发生的合同成本
借：工程施工 贷：原材料、应付工资、累计折旧
发生间接费用时： 借：工程施工－间接费用 贷：银行存款等
间接费用风摊至合同成本： 借：工程施工－××合同 贷：工程施工－间接费用 2．本年度已结算的合同价款
借：应收账款 贷：工程结算 3．本年度实际收到的合同价款
借： 银行存款 贷：应收账款 4．确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务成本
【工程施工－毛利】
预计损失准备（工程完工年度，注销该科目的
贷方余额）
贷：主营业务收入
若本年度预计合同总成本大于合同收入，应预计损失准备，计入“合同预计损失”。但最后一年无需预计损失准备
借：管理费用——合同预计损失【（本年度预计合同总成本－合同收入）×（1-完工程度）】 贷：存货跌价准备——预计损失准备
5．工程完工年度，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲
借：工程结算（完工年度反映尚未结算的工程价款） 贷：工程施工、工程施工－毛利（两者之和为工程总价款）
说明：“工程施工”对于建筑、安装企业的，“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月
份发生下列业务：
1、 开出现金支票从银行提取现金2000元备用； 借：现金 2000 贷：银行存款 2000
2、 用现金支付生产车间办公用品费440元；
借：制造费用 440
贷：现金 440
3、 收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行；
借：银行存款 80000
贷：应收账款---盛达公司 80000
4、 向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为
100000元，增值税17000元，款项尚未收到；
借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税金—应交增值税（销项税） 17000
5、 接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000
元；
借：银行存款 150000
贷：应收账款---光明工厂 150000
6、 向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个
月的商业汇票一张；
借：应收票据--大华公司 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税金—应交增值税（销项税额） 34000
7、 接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元； 借：银行存款 120000
贷：应收票据--胜利工厂 120000
8、 向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元；
借：预付账款--宏达公司 50000
贷：银行存款 50000
9、 收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库； 借：原材料—甲材料 80000
应交税金—应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款--宏达公司 50000 银行存款 43600
10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金；
借：其他应收款--张强 800 贷：现金 800
11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金；
借：管理费用 700 现金 100
贷：其他应收款--张强 800
12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付； 借：原材料—甲材料 500000
应交税金—应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付账款—科达公司 585000
13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业； 借：在途物资—乙材料 300000
应交税金—应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000
14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库；
借：原材料—乙材料 300000 贷：在途物资—乙材料 300000
15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元； 借：生产成本—A产品 400000 --B产品 480000 制造费用 20000 管理费用 5000
贷：原材料—甲材料 900000 --乙材料 5000
16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元； 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200
17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元； 借：管理费用 3000 制造费用 2000
贷：待摊费用 5000
18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付； 借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000
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