《公允价值计量》会计准则相关问题思考

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

《公允价值计量》会计准则相关问题思考

作者：齐蓉蓉

来源：《新会计》2014年第12期

【摘要】随着世界经济的发展，公允价值在国际会计准则中的地位日益凸显，我国于2014年1月发布了公允价值计量准则。本文通过对比新旧公允价值计量准则，讨论了公允价值的定义、应用层次以及在我国运用的现状，并从其以退出价格提供更具相关性和可靠性经济信息、准则重大转变的影响进行了思考。 【关键词】公允价值 相关性 可靠性 退出价格

2014年1月26日财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称公允价值准则），准则的发布更加彰显了我国会计准则与国际会计准则进一步趋同。本文对以下问题进行探讨与思考。

一、《公允价值计量》准则比较 （一）“市场参与者”的提出

在新公允价值计量会计准则中指出“市场参与者”是指在相关资产和负债的主要市场中，同时具备以下特征的买方和卖方：一是市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产以及交易具备合理认识；二是市场参与者应当相对独立，不存在《企业会计准则第36号——关联方披露》所述的关联方关系；三是市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

而这一理解，又与国际准则中描述的具有以下特征的主要市场（或最有利市场）上资产或负债的购买者和销售者有异曲同工之妙——即一是独立于主体；二是有广泛的知识，对相关要素有合理的理解水平，这种理解是建立在所有可获得信息的基础上，包括经过不懈努力获得的信息；三是能够合法且有足够的经济能力对资产和负债进行交易；四是愿意进行资产或负债的交易，即交易的动机而非被迫或以其他方式被强制执行交易。原准则中的“熟悉情况的当事人”则是将交易主体范围相对缩小，过于强化了主体假设，囿于参与交易的双方。“市场参与者”概念更强调了市场因素和市场假设，与公允价值的计量目标更为吻合，明确了公允价值是反映计量日的现行交易情况，而不是过去或未来交易的情况。 （二）引入“有序交易和市场”概念

所谓“有序交易”，是指在计量日前一段时期内相关资产或交易具有惯常市场活动的交易，而清算等被迫交易不属于有序交易。在有序交易中，进行交易的双方可以在相关资产和负债的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产和负债的最有利市场进行。其中“主要市场”是指报告主体将以最多数量和最大程度的推广活动，出售或处置资产、转