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财务会计概念框架与ＧＡＡＰ关系剖析
作者：周长鸣
来源：《中国管理信息化》2008年第09期
［摘 要］ 财务会计概念框架由会计目标和一系列会计基本概念构成，它可以用来评估、修正既有的会计准则，指导制定新的会计准则，在缺乏会计准则的领域起到基本的规范作用，为会计准则制定提供一个合理的理由并增加财务报表的可理解性和可比性。财务会计概念框架应纳入GAAP体系。
［关键词］ 财务会计；概念框架；GAAP
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）09-0034-02
财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）1976 年12 月公布的《财务会计和报告概念框架：财务报表的要素及其计量》等文件中。1980 年美国财务会计准则委员会（FASB） 在第2 号概念公告中对财务概念框架的含义作了如下说明：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念导致前后一贯的原则。通过制定财务会计和报告的结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供。确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题，而不过是要求用目标指出方向，用概念作为解决问题的工具。”
不同国家对CF性质的公告的名称不一致。国际会计准则理事会（IASB）称之为“编报财务报表的框架”（ Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statements），英国会计准则委员会（ Accounting Standard Board，ASB） 称之为“财务报告原则公告”（ Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR） 等。尽管名称不同，但实质是相同的，都是对会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，具体包括会计目标、会计要素定义、会计信息质量特征、确认原则、计量属性、会计信息呈报等。
CF本身并不具有强制效力，其作用在于为会计准则制定过程的理性选择提供支持与依据，即可以通过理论的推导确定适合的会计处理。FASB曾有如下表述：“通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的财务信息及相关信息的提供，有助于发挥资本市场和其他市场的职能，在整个经济中有效地配置有限的资源。预期这一概念框架能为公众的利益服务”。 随着时间和环境的改变，制定出的会计准则可以被修改和补充，而理论框架本身也是一个需要不断完善的体系。
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