中级经济法（2020）考试辅导 第六章+增值税法律制度
（1）价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
（2）除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应（价税分离后）并入销售额计算增值税。 （3）下列项目不包括在销售额内：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
【提示】以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不包括在增值税的计税销售额内。
【例题1·单选题】2019年5月，甲企业接受乙企业的委托，将乙企业交付的一批烟叶加工成烟丝。甲企业在计算上述业务应纳增值税额时，下列款项不属于价外费用的是（ ）。（2019年）
A.代收代缴烟丝的消费税 B.运输装卸费 C.奖励费 D.包装费 【答案】A
【例题2·单选题】甲航空公司当月取得的下列款项中，应计入销售额计缴增值税的是（ ）。 A.特价机票改签、变更费499.5万元
B.代收转付其他航空公司客票款199.8万元 C.代收转付航空意外保险费200万元
D.代收机场建设费(民航发展基金)266.4万元 【答案】A
【解析】（1）选项A：机票改签、变更行为的本质是乘机人违约，改签、变更费的本质是违约金，属于价外费用，应计入销售额计缴增值税；（2）选项BCD：均属于以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不包括在增值税的计税销售额内。
考点9：核定销售额（★★★）（P285） 1.需要核定销售额的情形
（1）销售价格明显偏低且无正当理由的。 （2）视同销售行为，无销售额的。 2.核定方法
主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：
（1）按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定；
（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定（在题目中可以体现为市场价）；
（3）按组成计税价格确定。 3.组成计税价格 （1）非应税消费品
组成计税价格=成本×（1+成本利润率） （2）属于从价计征消费税的应税消费品
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额 =成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
【案例1】甲食品厂为增值税一般纳税人，2019年12月赠送给儿童福利院一批自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本2320元，同类乳制品含税价款3390元。 【分析】
（1）将自产的货物用于赠送，应当视同销售货物； （2）该项业务无销售额，应核定销售额；
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中级经济法（2020）考试辅导 第六章+增值税法律制度
（3）该批乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品价格核定销售额，而非直接组成计税价格进行计算； （4）给定的同类乳制品价格为含税价，应价税分离处理； （5）销项税额=3390÷（1+13%）×13%=390（元）。
【案例2】甲制药厂为增值税一般纳税人，2019年12月将10箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本4万元/箱，无同类药品销售价格。 【分析】
（1）将自产的货物（新型降压药）用于赠送，应当视同销售货物； （2）该项业务无销售额，应核定销售额；
（3）该新型降压药并无同类药品销售价格，应按组成计税价格核定销售额； （4）药品不属于应税消费品，成本利润率为10%；
（5）销项税额=组成计税价格×税率=10×4×（1+10%）×13%=5.72（万元）。
【案例3】甲厂为增值税一般纳税人，2019年12月销售3批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税销售价格分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第3批销售价格明显偏低且无正当理由。 【分析】
（1）第3批销售价格明显偏低且无正当理由，需要对第3批货物核定销售额； （2）按甲厂最近时期同类货物的“平均”销售价格核定，该平均价格=（200×2000+180×2000）÷（2000+2000）=190（元）；
（3）甲厂12月份销售的3批货物，共计应确认的销项税额=（200+180+190）×2000×13%=148200（元）。 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事服装的生产与销售。2019年10月发生如下业务：销售1000套新款服装，市价为每套200元（不含增值税），将该款服装300套用于员工福利，该款服装成本为每套140元，成本利润率为10%。根据增值税法律制度的规定，甲公司当月增值税销项税额为（ ）元。（2018年）
A.26000 B.33800 C.32006 D.26026 【答案】B
【解析】（1）自产的服装用于职工福利，视同销售，需要确认销项税额；（2）核定销售额时，由于该款服装有市价，应使用市价，而无须组成计税价格。因此，甲公司当月增值税销项税额=（1000+300）×200×13%=33800（元）。
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