论企业应收账款的管理

浙江广播电视大学财经类专科毕业论文

项 目 应收账款金额（元） 占流动资金的比重 图1

8月份 9月份 172104 223315 10月份 11月份 12月份 1月份 2月份 241431 251890 335856 296813 316359 34% 45% 48% 50% 67% 59% 63% 350000300000250000200000150000100000500000yè??ù??D?í 1yè??ù??D?í 28??·Y9??·Y10??·Y11??·Y12??·Y1??·Y2??·Y从上图可以直观看出企业中应收账款趋于上升势态。为什么应收账款会居高不下？如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们单位管理中不容回避的一个重要问题。造成企业应收账款居高不下的原因可以从以下几个方面归纳。

（一）企业经营环境的影响

一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，除了依靠商品的质量、价格、售后服务等外，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。相同条件下，赊销商品的销售量将大于现金销售商品的销售量。另一方面是很多客户故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。如笔者所在的单位--××公司，首先为了抢占市场份额，扩大销售，都抱有先赊销了再说的理念，其次是因同行都有赊销方式，如果我单位不采取，自然而然客户都跑到对手那里去。也正因为同行间的竞争，一些客户瞄准这种势态，处于“河蚌相争，渔翁得利”的位置，甚至他们还抱有“不欠白不欠”的想法。

（二）企业自身的问题

从主观上我们企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

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1、未做好对账工作

由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项要进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中我企业---××公司，交易时间主要在晚上十点至凌晨五点之间，客户是夜里过来进货，白天还要售卖，所以在交易过程中没有时间对账，有的即便是对了账，但没有形成合法有效销售的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。

2、内部清理欠款工作职责不清

实际工作中企业里的领导知道有些应收账款对不上，收不回，但具体该由谁来督办，谁来清查管理并不清楚。企业对债权资产的风险性认识不够，认为企业只要从财务角度实现了收入，即大功告成。在催收欠款过程中，营销员认为自己只管销售，财务部门说只管账务，到头来没有人管。这样，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关已，高高挂起”的态度。

3、未对应收账款按风险程度进一步分类管理

在许多企业中，没有对应收账款进一步进行分类管理。比如我所在的企业---温渔水产销售分公司，平时仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，没有对客户的经营信息进行调查。比如客户的资信状况怎么样？目前对方经营形势处于什么势态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或者是确无偿还能力？都不得而知。这样，在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。 4、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强

现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的意识比较薄弱。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力和财力。再说我所在的企业---××公司，它是新办企业，才刚刚起步，即使想通过法律保护也要思量再三，如声誉问题、打官司的一系列费用，还有为了能胜诉可能还要走后门等一些不可预算的费用。这样，使许多像我们一样的企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。

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二、应收账款对企业的影响

企业在赊销商品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业陷入经营困难。目前在股票市场上，某些上市公司年终因缺乏足够的现金支付股利，往往采取低现金股利、高股票股利的分红政策，就是明显的例证。我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。同时应收账款的增加，其实却潜伏着坏账损失的危险。据统计，近几年企业坏账金额占应收账款总数的比重，远远超过现行会计制度规定的坏账准备提取标准。为了尽可能降低坏账损失的危险，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，如邮电通讯费、派专人收款的差旅费等，加大了催收成本，由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。而当坏账发生时，不仅账面利润虚盈，资金流失，为了能继续生产不得不举债经营，正由于是恶性循环所致，增加负担和债务，在无力偿还的情况下，最终引发企业走向破产、倒闭之路。（见图2）

图2

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三、加强应收账款管理的对策

为了保证企业资金回扰，提高企业经济效益，减少坏账风险，降低应收账款的管理成本，缓减流动资金的压力，建立和加强应收账款的管理显得尤其重要。具体应当从以下几方面着手：

（一）建立科学高效的资信评估机制

1、加大资信调查力度

企业对自己的客户应收集其信息，对其信用状况调查分析。客户资信程度的高低通常决定于六个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况、持续性等，简称“6C”系统。这要通过下列渠道取得：商业代理机构或者资信调查机构提供的客户信息资料及信用等级标准资料；委托往来银行信用部门与客户有关联业务的银行索取信用资料；与同一客户有信用关系的其他企业相互交换该客户的信用资料等。如我企业××公司，主要是通过销售部门营销员对客户资料的基本掌握、管理人员上门具体的实地考察、客户的其他供应商调查的情况，建立相关合作客户资信档案。

2、制定合理的信用政策

企业应根据不同的时期，不同的市场环境、不同的销售、合作对象具体情况具体分析，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为缩短企业的平均收款期，减少坏账损失创造条件。一般来说，企业可以根据客户的资信状况评定等级，然后采取相应的政策。如温××公司于2005年2月份制定的客户等级表。（见表2）

表2 客户等级评定表 项目 A级客户 B级客户 C级客户 D级客户 信用状况 良好 尚好 一般 不好 赊销期限 7天 5天 3天 0天 赊销额度 3000元 1500元 500元 0元 第 1页 共9页