一.单项选择题
1.合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述不正确的是( )。
A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备
B.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示
C.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
D.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
2.甲公司拥有4名股东，分别为M公司、N公司、K公司和L公司，M持有甲公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，甲公司的相关活动受其董事会主导，需至少60%表决通过。董事会由7名董事组成，其中4名董事由M企业任命，剩余3名分别由N公司、K公司和L公司各任命1名。股东们签订协议赋予M任命的其中1名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票。基于上述资料，如下论断中正确的是( )。
A.M控制甲公司
B.M、N、K和L共同控制甲公司
C.M、N、K和L均具备对甲公司重大影响能力
D.仅凭上述资料，无法认定控制关系
3.甲公司及其子公司(乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。2×17年发生的有关交易或事项如下：2×17年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2×17年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。在甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是( )万元。 A.300 B.320 C.400 D.500
4.甲公司2×17年1月1日购买了乙公司30%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为500万元，2×17年乙公司发生如下业务：①分红200万元;②实现公允净利润600万元;③因其他债权投资公允价值上升而产生其他综合收益30万元。2×18年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为800万元，完成对乙公司的控股合并，该项合并不属于一揽子交易，在取得投资前，双方无关联方关系。合并当日乙公司可辨认净资产的公
允价值为1 700万元。合并当日原30%股份的公允价值为600万元。根据上述资料，甲公司个别报表角度的长期股权投资在购买日的账面余额为( )万元。 A.1 400 B.1 429 C.1 190 D.1 219
5.下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是( )。
A.以存货抵偿债务
B.以银行存款支付采购款
C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
6.M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为( )万元。 A.72 B.100 C.400
D.500 7.甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的是( )。
A.主要从事金融业务的子公司
B.设在实行外汇管制国家的子公司
C.发生重大亏损的子公司
D.与乙公司共同控制的合营公司
8.甲公司于2×17年5月4日，以1 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下的企业合并)，B公司2×17年5月4日可辨认净资产的公允价值总额为1 200万元;2×18年4月1日，甲公司又以300万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，2×18年4月1日，B公司可辨认净资产的账面价值为1 500万元，自合并日开始持续计算的可辨认净资产的金额为1 600万元，当日可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司2×18年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( )万元。 A.60 B.140 C.160 D.200
9.母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，取得收入5 000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为( )元。 A.4 800 B.800 C.1 200 D.3 200
10.企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合并、且不属于一揽子交易的，在个别财务报表中，该项投资的初始投资成本是( )。
A.购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和
B.购买日享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
C.股权在购买日的公允价值
D.合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额
二.多项选择题
11.下列相关表述中正确的有( )。
A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销
B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额、少数股东享有的少数股东权益与子公司所有者权益相抵销
C.同一控制下的企业合并中，不产生商誉
D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理
12.下列关于合并财务报表附注的说法中，正确的有( )。
A.不重要的会计政策和会计估计不需在附注中披露
B.说明会计政策时，应当披露财务报表项目的计量基础及会计政策的确定依据
C.很可能导致经济利益流出企业的或有负债不需在报表附注中披露
D.通常不应当披露或有资产，但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成原因、预计产生的财务影响
13.下列属于投资性主体特征的有( )。
A.拥有一个以上投资
B.拥有一个以上投资者
C.投资者不是该主体的关联方
D.该主体的所有者权益以股权或类似权益存在
14.下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有( )。
A.投资方持有固定利息的债券投资
B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费
C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动
D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性
15.在对投资收益与利润分配进行抵销时，抵销分录中可能涉及到的项目有( )。
A.投资收益
B.未分配利润
C.少数股东损益
D.少数股东权益
16.甲公司和乙公司同属一个企业集团，2×16年6月1日甲公司销售商品给乙公司，售价为300万元，成本为200万元，增值税率为16%，双方以银行存款方式结款完毕。乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门，折旧期5年，假定无残值，采用直线法提取折旧。税务上认可乙公司的折旧政策，所得税税率为25%。如果2×18年末提前清理了此设备，且清理实现盈余，则相关抵销分录包括( )。
A.借：年初未分配利润 100
贷：资产处置收益 100
B.借：资产处置收益 30
贷：年初未分配利润 30
C.借：资产处置收益 20
贷：销售费用 20
D.借：递延所得税资产 17.5
贷：年初未分配利润 17.5
17.在现金流量表附注中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目有( )。
A.实际没有收到现金的收益
B.实际没有支付现金的费用
C.影响损益但不属于经营活动的现金流量
D.经营性应收应付项目的增减变动
18.下列有关企业合并的表述中，正确的有( )。
A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并(不属于一揽子交易)，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积
B.母公司在丧失控制权情况下一次交易部分处置子公司的长期股权投资的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
C.母公司在一次交易部分处置子公司的长期股权投资后丧失控制权情况下的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，一般应当在丧失控制权时转为当期投资收益
D.母公司在部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，不需做任何处理
19.下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围
20.下列选项满足财务报表列报的基本要求的有( )。
A.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
B.除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表
C.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更
D.如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报;如具有重要性，则应当单独列报
21.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。
A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
22.甲公司拥有乙公司有表决权股份的60%;乙公司拥有丙公司有表决权股份的52%，拥有丁公司有表决权股份的31%;甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22%;甲公司接受戊公
司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并财务报表范围的有( )。
A.乙公司
B.丙公司
C.丁公司
D.已公司
23.关于母子公司交叉持股在编制合并财务报表时的会计处理中，正确的有( )。
A.对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同
B.对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示
C.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益，不需要进行抵销处理
D.子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，不需要做抵销处理
24.A房地产开发企业持有B投资性主体80%的股权，能够控制B投资性主体;B投资性主体分别持有C公司60%的股权和D公司70%的股权并能控制这两个公司。C公司和D公司均为生产型企业，其中C公司为B投资性主体的投资活动提供相关服务，D公司不为其投资活动提供相关服务。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。
A.B公司应纳入A公司合并范围
B.D公司应纳入B投资性主体的合并范围
C.C公司不应纳入A公司的合并范围
D.D公司应纳入A公司的合并范围
25.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2×17年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2×18年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2×18年度利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2×18年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。
A.合并财务报表中抵销存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵销营业成本160万元
D.合并财务报表中抵销营业收入1 000万元
26.企业应当在利润表中将终止经营处置损益的调整金额作为终止经营损益列报，下列可能引起调整的情形包括( )。
A.与买方商定交易价格调整额和补偿金
B.确定卖方保留的环保义务
C.履行与处置相关的职工薪酬支付义务
D.确定卖方保留的产品质量保证义务
27.关于子公司少数股东分担当期亏损超过其在子公司期初所有者权益所享有份额部分，在合并资产负债表中的反映，下列说法中不正确的有( )。
A.不做处理
B.应当冲减母公司的所有者权益
C.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力予以弥补的，应当冲减少数股东权益
D.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，应当冲减母公司的所有者权益
三.判断题
28.编制合并报表时，只有非同一控制下的企业合并才可以将长期股权投资由成本法调整为权益法。( )
29.合并财务报表编制者可以是子公司也可以是母公司。( )
30.企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”。( )
31.母公司不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉。( )
32.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。( )
33.编制合并财务报表前，需要统一母子公司的资产负债表日及会计期间。( )
34.在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务，这体现的是一体性原则。( )
35.对于分步实现的同一控制下企业合并，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并
日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。( )
36.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中属于投资活动产生的现金流量，在“吸收投资收到的现金”项目下的“子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目中反映。( )
37.因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释，母公司在增资前计算的占子公司账面净资产份额与增资后计算的占子公司账面净资产份额之间的差额计入其他综合收益。( )
38.不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。
四.计算分析题
39.X公司于2×18年1月1日合并了Y公司，双方合并前不存在关联方关系，X公司持有Y公司80%股权。母子公司适用所得税税率均为25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：
(1)X公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2×18年、2×19年X公司应收Y企业账款分别为1000万元、1200万元。
(2)2×18年1月1日，X公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%。
X公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日Y公司直接从X公司购入其所发行债券的50%，并作为债权投资核算。
(1)编制2×18年和2×19年内部应收账款与应付账款的抵销分录。
(2)编制2×18年和2×19年内部应付债券和债权投资的抵销分录(不考虑与现金流量表有关的抵销分录)。
五.综合题
40.甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×17年至2×18年发生以下与股权投资相关的交易或事项：
(1)2×17年2月10日，甲公司以银行存款320万元取得乙公司10%的股权，将其作为其他权益工具投资核算，购入时支付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元。甲公司另以银行存款支付手续费10万元。2月20日，甲公司收到上述现金股利。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元(等于账面价值)。
(2)2×17年末，该项其他权益工具投资的公允价值为400万元。
(3)2×18年1月1日，甲公司以一栋办公楼和一批存货取得乙公司50%的股权，当日起能够对乙公司的相关活动实施控制。甲公司付出该项办公楼的账面价值为1500万元(其中账面原值为2000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备)，公允价值为1800万元;甲公司付出该批存货的成本为400万元，未计提跌价准备，公允价值为500万元。不考虑与办公楼相关的税费影响。
增资当日，甲公司原持有10%的股权的公允价值为482万元，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元，账面价值为4300万元(其中股本3000万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元)，差额为一项存货评估增值产生，该批存货在2×19年实际对外销售60%。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等。
(4)2×19年6月30日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，售价为300万元，成本为200万元，未计提减值准备，乙公司购入后将其作为管理用固定资产核算，预计使用5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。至年末货款尚未结算，甲公司按照应收账款余额的5%对该项业务计提坏账准备。乙公司2×19年实现净利润920万元，分配现金股利300万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。
其他资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系，该项交易不属于一揽子交易，不考虑所得税等相关影响。
(1)根据资料(1)和(2)，编制甲公司取得其他权益工具投资以及确认公允价值变动的会计分录。
(2)判断甲公司与乙公司的合并类型并说明理由，如属于非同一控制下的企业合并，计算合并报表中的合并成本及合并商誉;如属于同一控制下的企业合并，计算个别报表中应计入所有者权益的金额。
(3)编制合并日或购买日甲公司个别财务报表以及合并财务报表的会计分录。
(4)编制甲公司2×19年末合并财务报表的调整抵销分录。
41.甲公司、乙公司2×19年有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本 6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为 20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2×19年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2×19年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。
(3)6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入
使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销 1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为 3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
(6)2×19年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。
(7)其他有关资料：
①2×19年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
(3)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
(4)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。
答案部分
一.单项选择题
1.【正确答案】C
【答案解析】子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】
2.【正确答案】A
【答案解析】M公司的控股比例=(4+1)/7=71.43%，因此能达到对甲公司的控制。
【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】
3.【正确答案】B
【答案解析】甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=个别报表(500-500/5)+抵销分录(-100+100/5)=320(万元);或=400-400/5=320(万元)。
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
4.【正确答案】B
【答案解析】①2×18年初甲公司原30%股权投资的账面余额=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(万元);
②甲公司合并当日长期股权投资的账面余额=629+800=1 429(万元)。
【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】
5.【正确答案】B
【答案解析】选项A，不涉及现金流量净额变动;选项C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动;选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。
【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】
6.【正确答案】A
【答案解析】出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1 600×80%×10%=72(万元)。
【该题针对“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司投资的处理”知识点进行考核】
7.【正确答案】D
【答案解析】本题考核合并报表范围的确定。选项D属于共同控制，不能纳入合并范围。
【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】
8.【正确答案】C
【答案解析】甲公司2×18年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额，等于甲公司取得B公司70%股权时产生的商誉，即=1 000-1 200×70%=160(万元)。
【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】
9.【正确答案】B
【答案解析】子公司期末存货为3 200元，内部销售毛利率=(8 000-6 000)/8
000×100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800(3 200×25%)元。
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
10.【正确答案】D
【答案解析】企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的(不属于一揽子交易)，在个别财务报表中，应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
【该题针对“通过多次交易分步实现同一控制下企业合并”知识点进行考核】
二.多项选择题
11.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项C，同一控制下的企业合并中，合并方对子公司净资产按相对于最终控制方而言的账面价值计量，因此不产生新的商誉。
【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】
12.【正确答案】ABD
【答案解析】很可能导致经济利益流出企业的或有负债是要在报表附注中披露的。
【该题针对“合并财务报表附注”知识点进行考核】
13.【正确答案】ABCD
【答案解析】投资性主体通常应当符合下列四个特征：一是拥有一个以上投资;二是拥有一个以上投资者;三是投资者不是该主体的关联方;四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。
【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】
14.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报;
选项B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。
【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】
15.【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核母公司投资收益和子公司利润分配的抵销。在对投资收益与利润分配进行抵销时，相关抵销分录为：
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润——年末
【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】
16.【正确答案】ABCD
【答案解析】提前清理、出售的抵销分录思路如下：
借：未分配利润——年初(原价中包含的毛利)
贷：资产处置收益
借：资产处置收益(以前期间多提的折旧)
贷：未分配利润——年初
借： 资产处置收益
贷：管理费用等(清理、出售当期多计提的折旧)
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
17.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A、B，没有影响经营活动现金流量，但是影响了净利润，所以要调整;选项C，影响损益但不属于经营活动的现金流量，选项D，在由净利润调整为经营活动现金流量的时候要调整处理;经营性应收应付项目变动没有影响损益但是影响了经营活动现金流量，所以要调整。
【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】
18.【正确答案】BC
【答案解析】选项A，通过多次交易分歩实现的非同一控制下企业合并(不属于一揽子交易)，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;选项D，母公司一次交易部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并报表上，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(资本/股本溢价)，资本/股本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。
【该题针对“因处置对子公司投资而丧失控制权的处理”知识点进行考核】
19.【正确答案】CD
【答案解析】在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表的编制要进一步区分同一控制和非同一控制;在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整。
【该题针对“报告期内增减子公司时合并财务报表的编制”知识点进行考核】
20.【正确答案】ABCD
【答案解析】财务报表根据重要性编制时总原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报;如具有重要性，则应当单独列报。
【该题针对“财务报表列报的基本要求”知识点进行考核】
21.【正确答案】BC
【答案解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
【该题针对“对子公司个别财务报表的调整”知识点进行考核】
22.【正确答案】ABC
【答案解析】甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系，因此甲公司对已公司没有控制权，所以不纳入合并范围。
【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】
23.【正确答案】AB
【答案解析】选项C，对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益，应当进行抵销处理;选项D，子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，应冲销子公司累计确认的公允价值变动。
【该题针对“交叉持股的合并处理”知识点进行考核】
24.【正确答案】AD
【答案解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，所以选项B不正确;母公司本身如果不是投资性主体，则应将其通过投资性主体间接控制的会计主体纳入合并范围，所以选项C不正确。
【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】
25.【正确答案】AB
【答案解析】个别报表：
应确认的投资收益=[3 000-(1 000-800)]×20%=560(万元)
借：长期股权投资——损益调整 560
贷：投资收益 560
合并报表：
借：长期股权投资 40
贷：存货 40
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
26.【正确答案】ABCD
【答案解析】可能引起调整终止经营处置损益的情形有：(1)最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金;(2)消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务;(3)履行与处置相关的职工薪酬支付义务。
【该题针对“终止经营”知识点进行考核】
27.【正确答案】ABCD
【答案解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。不应全部冲减母公司的所有者权益。
【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】
三.判断题
28.【正确答案】N
【答案解析】无论是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，期末母公司编制合并财务报表时，都可以按权益法调整长期股权投资。
【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】
29.【正确答案】N
【答案解析】合并财务报表编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团。
【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】
30.【正确答案】Y
【答案解析】个别财务报表中将汇兑损益计入了财务费用，合并报表中要转入其他综合收益。
【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】
31.【正确答案】N
【答案解析】在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【该题针对“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司投资的处理”知识点进行考核】
32.【正确答案】N
【答案解析】母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
【该题针对“报告期内增减子公司时合并财务报表的编制”知识点进行考核】
33.【正确答案】Y
【答案解析】财务报表总是反映一定日期的财务状况和一定会计期间经营成果的，母公司和子公司的个别财务报表只有在反映财务状况的日期和反映经营成果的会计期间一致的情况下，才能进行合并。
【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】
34.【正确答案】Y
【答案解析】在编制合并财务报表时应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为一个会计主体，母公司和子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。
【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】
35.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“通过多次交易分步实现同一控制下企业合并”知识点进行考核】
36.【正确答案】N
【答案解析】该活动属于筹资活动，题干中说是“投资活动产生的现金流量”，故错误。
【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】
37.【正确答案】N
【答案解析】应当将差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【该题针对“因少数股东增资导致母公司股权稀释的处理”知识点进行考核】
38.【正确答案】Y
【答案解析】企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。
【该题针对“终止经营”知识点进行考核】
四.计算分析题
39.(1)【正确答案】2×18年：
借：应付票据及应付账款 1000
贷：应收票据及应收账款 1000(1分)
借：应收票据及应收账款——坏账准备20(1000×2%)
贷：信用减值损失20(1分)
借：所得税费用5(20×25%)
贷：递延所得税资产 5(1分)
2×19年：
借：应付票据及应付账款 1200
贷：应收票据及应收账款 1200(0.5分)
借：应收票据及应收账款——坏账准备 20
贷：未分配利润——年初 20(0.5分)
借：应收票据及应收账款——坏账准备4(1200×2%-20)
贷：信用减值损失 4(0.5分)
或合并编制
借：应收票据及应收账款——坏账准备 24
贷：未分配利润——年初 20
信用减值损失 4
借：未分配利润——年初5(20×25%)
贷：递延所得税资产 5
借：所得税费用1(4×25%)
贷：递延所得税资产 1(0.5分)
或合并编制
借：未分配利润——年初5(20×25%)
所得税费用 1(4×25%)
贷：递延所得税资产 6(24×25%)
【答案解析】
【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】
(2)【正确答案】2×18年：
X公司对上述债券的处理如下：
实际利息费用(或投资收益/利息收入)=1 043.27×5%=52.16(万元)(0.5分)
应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)(0.5分)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)(0.5分)
所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：
借：应付债券1 035.43(1 043.27-7.84)
贷：债权投资 1 035.43(0.5分)
借：投资收益(利息收入) 52.16
贷：财务费用 52.16(0.5分)
借：其他应付款——应付利息 60
贷：其他应收款——应收利息 60
2×19年：
X公司对上述债券的处理如下：
实际利息费用(或投资收益/利息收入)=(1 043.27-7.84)×5%=51.77(万元)(0.5分)
应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)(0.5分)
应摊销的利息调整=60-51.77=8.23(万元)(0.5分)
所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：
借：应付债券1 027.2(1 043.27-7.84-8.23)
贷：债权投资 1 027.2(0.5分)
借：投资收益(利息收入) 51.77
贷：财务费用 51.77(0.5分)
借：其他应付款——应付利息 60
贷：其他应收款——应收利息 60
【答案解析】
【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】
五.综合题
40.(1)【正确答案】会计分录为：
借：其他权益工具投资——成本 310
应收股利 20
贷：银行存款 330(1分)
借：银行存款 20
贷：应收股利 20(0.5分)
借：其他权益工具投资——公允价值变动 90(400-310)
贷：其他综合收益 90(0.5分)
【答案解析】
【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】
(2)【正确答案】该项合并属于非同一控制下的企业合并;(0.5分)理由：甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。(0.5分)
合并成本=1800+500×(1+16%)+482=2862(万元)(0.5分)
合并商誉=2862-4500×60%=162(万元)(0.5分)
【答案解析】
【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】
(3)【正确答案】个别财务报表：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000(1分)
借：长期股权投资 [1800+500×(1+16%)] 2380
贷：固定资产清理 1500
资产处置损益 (1800-1500)300
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 80(1分)
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400(1分)
借：长期股权投资 482
贷：其他权益工具投资——成本 310
——公允价值变动 90
盈余公积 利润分配——未分配利润 73.8(1分)
借：其他综合收益 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81(1分)
合并财务报表：
借：存货 200
贷：资本公积 200(1分)
借：股本 3 000
资本公积 500(300+200)
盈余公积 100
未分配利润 900
8.2
商誉 162
贷：长期股权投资 2862
少数股东权益 1800(1分)
【答案解析】
【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】
(4)【正确答案】2×19年末乙公司调整后的净利润=920-200×60%=800(万元)
借：存货 200
贷：资本公积 200(1分)
借：营业成本 120(200×60%)
贷：存货 120(1分)
借：长期股权投资 420
贷：投资收益 300[(800-300)×60%]
其他综合收益 120(200×60%)(1分)
借：营业收入 300
贷：营业成本 200
固定资产——原价 100(1分)
借：固定资产——累计折旧 10(100/5×1/2)
贷：管理费用 10(1分)
借：股本 3000
资本公积 (300+200)500
其他综合收益 200
盈余公积 (100+920×10%)192
未分配利润 (900+800-92-300)1 308
商誉 162
贷：长期股权投资 (2862+420)3282
少数股东权益 [(4500+800-300+200)×40%] 2080(1分)
借：投资收益 (800×60%)480
少数股东损益 (800×40%)320
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 92
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润——年末 1308(1分)
【答案解析】
【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】
41.(1)【正确答案】计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21 000万元。
借：长期股权投资 21 000
管理费用 20
贷：股本 1 400
资本公积 19 300
银行存款 320
【答案解析】
【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】
(2)【正确答案】计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
商誉=21000-27000×70%=2100万元。
【答案解析】
【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】
(3)【正确答案】编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。
调整后的乙公司2×19年度净利润=9 000-600-240= 8 160万元。
①借：长期股权投资 5 712
贷：投资收益 5 712
②借：长期股权投资 350
贷：其他综合收益 350
③借：投资收益 2 800
贷：长期股权投资 2 800
【答案解析】
【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】
(4)【正确答案】编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。
①借：营业收入 2 500
贷：营业成本 2 275
存货 225
②借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 700
固定资产 300
借：固定资产 30
贷：管理费用 30
③借：资产处置收益 300
营业收入 3 600
贷：营业成本 3 480
无形资产 300
存货 120
借：无形资产 15
贷：管理费用 15
④借：应付票据及应付账款 2 500
贷：应收票据及应收账款 2 500
借：应收票据及应收账款 200
贷：信用减值损失 200
⑤借：股本 6 000
资本公积 8 000
其他综合收益 500
盈余公积 2 400
未分配利润 14 760(11500+8160-900-4000)
商誉 2 100
贷：长期股权投资 24 262
少数股东权益 9 498
⑥借：投资收益 5 712
少数股东损益 2 448
未分配利润—年初 11 500
贷：提取盈余公积 900
对股东的分配 4 000
未分配利润—年末 14 760
【答案解析】
【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】
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