试论无形资产减值准备与累计摊销的关系

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试论无形资产减值准备与累计摊销的关系

作者：方飞虎

来源：《中国管理信息化》2009年第02期

［摘 要］ 无形资产减值准备与累计摊销是无形资产核算的重要组成部分，又都是“无形资产”的备抵项目，它们共同反映着无形资产的现时价值，既有许多区别，也有共同之处。本文认为，两者在性质目的、理论基础、核算原则、核算范围、计提时间、计提方法、计提基数、纳税影响、账务处理等9个方面存在着明显的不同。同时指出，从金额上看，两者此消彼长、相互影响；从资产负债表看，两者都使得无形资产账面价值降低；从利润表看，两者都是利润的减项，其作用的结果都会使企业当期利润减少；从两者的核算要求来看，都需要借助会计人员较强的会计职业判断能力。

［关键词］ 无形资产减值；无形资产减值准备；累计摊销；相互关系

［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）02-0019-04

新准则颁布以后，会计核算发生了许多新的变化，无形资产新准则也不例外。而在《企业会计准则第6号——无形资产》中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立就有许多新的变化和突破。无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”都是“无形资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。无论是计提减值准备，还是提取摊销，都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”原则。也正是因为无形资产减值与摊销有着许多共同之处，所以导致实务中对两者的关系认识不清。为此，本文着重就两者之间的区别和联系作一探析。

一、无形资产减值准备与累计摊销的区别

（一）性质目的不同

无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理的分配。累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它把无形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。摊销表示的无形资产价值的减损，主要是由于无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从业务收入中得到补偿。而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资