【答案】A,D
【解析】B选项错，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。C选项错，以公允价值计量的外币非货币性项目除外。
24 [多选题]下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有( )。 A.接受投入的外币资本折算差额 B.买入外汇时发生的折算差额 C.卖出外汇时发生的折算差额 D.外币会计报表折算的差额 【答案】B,C
【解析】接受外币资本投资时不会产生折算差额；买卖外汇时发生的折算差额和期末应收账款科目的折算差额可计入当期损益；外币会计报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益中单设项目反映。以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票、基金等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益，所以此题正确选项为BC。
25 [多选题]境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。 A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营的子公司高级管理人员由母公司委派所占的比重
【答案】A,B,C
【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面上述的因素外，还应当考虑境外经营与企业的关系，选项D不正确。
26 [简答题]黄河公司于2×15年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万美元的专门借款，借款年利率为6％，期限为2年。假定不考虑借款过程中发生的相关费用，黄河公司将闲置专门借款资金全部存入银行，月利率为0．25％，于每年1月1日收到上年度的闲置资金利息。
工程于2×15年1月1日开始实体建造，预计于2×16年6月30日完工，有关建造支出如下： 2×15年1月1日，支出600万美元；2×15年7月1日，支出800万美元；2×16年1月1日，支出600万美元；至2×16年6月30日工程完工并达到预定可使用状态。
黄河公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：2×15年1月1日，即期汇率为1美元=7．65元人民币； 2×15年6月30日，即期汇率为1美元=7．63元人民币； 2×15年7月1日，即期汇率为1美元=7．64元人民币； 2×15年12月31日，即期汇率为1美元=7．7元人民币； 2×16年1月1日，即期汇率为1美元=7．72元人民币； 2×16年6月30日，即期汇率为1美元=7．8元人民币；
假定黄河公司每半年计算一次利息和汇兑损益，专门借款的利息通过“应付利息”科目核算，每年年末支付利息。取得的闲置资金收益通过“应收利息”科目核算；不考虑支付利息时形成的汇兑差额。 要求：
(1)计算2×15年专门借款利息的资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
(2)编制黄河公司2×16年1月1日收到闲置资金利息的相关会计分录。
(3)计算2×16年6月30日借款利息资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数) 【答案】null
【解析】(1)2×15年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6％×6／12×7．63—(2000—600)×0．25％×6×7．63=457．8—160．23=297．57(万元人民币)。账务处理为： 借：在建工程 297．57 应收利息——美元 160．23 贷：应付利息——美元 457．8
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7．63—7．65)=-40(万元人民币)(汇兑收益)。 外币专门借款利息汇兑差额=(2000×6％×6／12—1400×0．25％×6)×(7．63—7．63)=0。 账务处理为：
借：长期借款——美元 40 贷：在建工程 40 2×15年12月31日：
专门借款利息资本化金额=2000×6％×6／12×7．7—(2000—600—800)×0．25％×6×7．7=462—69．3=392．7(万元人民币)。账务处理为：
借：在建工程 392．7 应收利息——美元 69．3 贷：应付利息——美元 462
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7．7—7．63)=140(万元人民币)(汇兑损失)。
外币专门借款利息汇兑差额=(2000×6％×6／12—1400×0．25％×6)×(7．7—7．63)+(2000×6％×6／12—600×0．25％×6)×(7．7—7．7)=2．73(万元人民币)(汇兑损失)。账务处理： 借：在建工程 142．73 应收利息——美元 1．47 贷：长期借款——美元 140 应付利息——美元 4．2
(2)2×16年1月1日实际收到的闲置资金利息=1400×0．25％×6+600×0．25％×6=30(万美元)，折算为人民币=30×7．72=231．6(万元人民币)，该金额与原账面金额231万元人民币
(30×7．7)之间的差额0．6万元人民币(231．6—231)应予以资本化，冲减在建工程。账务处理为：
借：银行存款——美元 231．6 贷：应收利息——美元 231 在建工程 0．6 (3)2×16年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6％×6／12×7．8=468(万元人民币)。 账务处理为： 借：在建工程 468
贷：应付利息——美元 468
外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7．8—7．7)=200(万元人民币)(汇兑损失)。 外币专门借款利息汇兑差额=2000×6％×6／12×(7．8—7．8)=0 借：在建工程 200
贷：长期借款——美元 200
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