作业2-金融资产
一、交易性金融资产
2007年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司宣布发放中期股利0.5元/股，当日乙公司股票收盘价格为每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元（乙公司宣布的中期股利还未发放）。 要求：
（1）编制相关日期的会计分录；
（2）该项投资对当年营业利润的影响额是多少？ 解答：
（1）会计分录（单位：万元） 2007-5-13
借：交易性金融资产—XX（成本）[（10.6-0.6）×10] 100 应收股利（0.6×10） 6 投资收益 0.1
贷：银行存款 106.1 2007-5-23
借：银行存款 6
贷：应收股利 6 2007-6-30
借：应收股利（0.5×10） 5
贷：投资收益 5 借：交易性金融资产—XX（公允价值变动）【（13-0.5）-10】×10 25 贷：公允价值变动损益 25 2007-8-15
借：银行存款（15×10） 150
贷：交易性金融资产—XX（成本） 100 交易性金融资产—XX（公允价值变动） 25 应收股利 5
投资收益（平衡数） 20 【=（15-0.5）-12.5】×10） （2）该项投资对当年营业利润的影响额 = -0.1+5+25+20 = 49.9（万元）
二、持有至到期投资
《习题与案例》P. 140，第9、第10题。
三、可供出售金融资产（P. 112-113 [例4-30]、 [例4-32]、 [例4-34]、 [例4-36]修改） （1）2010年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.6元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票80000股，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告尚未发放的现金股利，该现金股利于2010年5月10日发放。华联公司将该项金融
资产划分为可供出售金融资产。
（2）2010年12月31日，A公司股票价格为每股8.2元[例4-34] ；
（3）2011年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2011年5月15日发放；
（4）2011年12月20日，A公司宣告每股分派现金股利0.3元。2011年12月31日，A公司股票价格为每股8.1元；
（5）2012年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80000股A公司股票售出，实际收到价款650000元。2011年12月20日宣告的现金股利还没有发放。 编制相关日期的会计分录（单位：万元）。 2010-4-20
借：可供出售金融资产—XX（成本）【（7.6-0.2）×8+0.18】 59.38 应收股利 1.6
贷：银行存款 60.98 2010-5-10
借：银行存款 1.6
贷：应收股利 1.6 2010-12-31
借：可供出售金融资产—XX（公允价值变动）（8.2×8-59.38） 6.22
贷：资本公积—其他资本公积 6.22 2011-4-25
借：应收股利（0.25×8） 2 贷：投资收益 2 2011-5-15
借：银行存款 2.4 贷：应收股利 2.4 2011-12-20
借：应收股利（0.3×8） 2.4 贷：投资收益 2.4 2011-12-31 公允价值变动 = 【（8.1-0.3）– 8.2】×8 = 3.2
借：资本公积--其他资本公积 3.2
贷：可供出售金融资产—XX（公允价值变动） 3.2 2012-2-20
借：银行存款 65
贷：应收股利 2.4 可供出售金融资产—XX（成本） 59.38 可供出售金融资产—XX（公允价值变动）（6.22-3.2） 3.02 投资收益（平衡数） 0.2 借：资本公积—其他资本公积 3.02 贷：投资收益 3.02 四、选择题、问答题
1. 甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元， 2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ B ）万元。
A．860 B．856 C．900 D．864 入账价值=初始确认金额 = 860 – 4 = 856（万元）
（2）甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( B ) 万元。
A．40 B．140 C．36 D．136 影响投资收益的事项与金额如下： 购入股票时，投资收益：-4
乙公司宣告现金股利时，投资收益：100 出售股票时，投资收益（900 – 856）：44 合计：-4+100+44 = 140 2. 可供出售金融资产
（1）甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，已宣告尚未发放的现金股利0.4元/股，甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
（2）2010年10月15日收到现金股利40万元；
（3）2010年12月10日乙公司宣告发放现金股利每股1元；
（4）2010年12月31日乙公司股票市场价格为8.8元/股（含未发放的现金股利）； （5）2011年1月2日（2010年12月10日宣告发放的现金股利还未发放），甲公司出售该项金融资产，收到价款900万元。 要求：
根据上述资料，不考虑所得税的影响，回答下列第（1）题至第（5）题。
（1）甲公司2010年3月10日取得可供出售金融资产的入账价值为（ 820 ）万元。 860 – 0.4×100 = 820（交易费用计入可供出售金融资产初始确认
金额）
（2）甲公司2010年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为( 100 ) 万元。
持有可供出售金融资产期间，当被投资单位宣告发放现金股利
时确认投资收益。
（3）甲公司2010年因该金融资产导致所有者权益变动金额为( 60 ) 万元。 2010-12-31，可供出售金融资产公允价值（账面价值）=【（8.8-1）×100=780】
期末公允价值与初始确认金额之间的差异-40万元（780-820= -40）计入所有者权益，加确认的投资收益影响所有者权益的金额100万元，合计影响所有者权益的金额为60万元。
（4）甲公司2011年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为( -20 ) 万元。
出售金融资产应确认的投资收益=（900-100）- 780 = 20（万元）
原直接计入权益的公允价值累计变动金额也转入投资收益，共-40万元
投资收益合计=20+-40=-20（万元）
（5）甲公司2011年因该金融资产导致所有者权益变动金额为( 20 ) 万元。
出售金融资产确认的投资收益会导致权益发生变动，计20万元。
（4）中由所有者权益转入投资收益的-40万元（使资本公积—其他资本公积增加40万元），又通过本年利润转入未分配利润（使未分配利润减少40万元），因此，其对所有者权益总额的影响额为零。
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