中美融资租赁会计准则对比研究

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中美融资租赁会计准则对比研究

作者：王雅熙

来源：《中国集体经济》2019年第08期

摘要：美国财务会计准则委员会（FASB）于2016年发布了新的租赁会计准则，由于美国融资租赁市场相对成熟，它根据租赁市场的变化更新租赁会计准则无疑会对租赁会计的发展产生深远影响。因此，文章将最新美国融资租赁会计准则的规定与中国的融资租赁会计准则进行了比较，并提出建议。

关键词：融资租赁;会计准则;对比;建议

受经济状况和市场发展程度的影响，我国融资租赁起步较晚，但由于融资租赁业务使企业在融物的同时达到了融资的目的，使得融资租赁受到了众多生产性企业的青睐。除了生产性企业之外，融资租赁也逐渐成为现代服务业的重要组成部分，其未来前景不可估量。然而相较于融资租赁的起源地美国来说，仍有许多不足。中美融资租赁市场存在的差异主要体现在基础理念、法律环境、交易习惯和一些基础性问题，其导致两国在租赁会计准则的制定上也有所不同。本文分析了中国会计准则（PRC）的相关规定与最新的美国会计准则（US GAAP）之间的差异。它为中国的租赁会计研究提供了理论依据，对会计准则的制定具有重要意义。 一、融资租赁的判断标准对比

在中国的租赁相关会计准则中，租赁被定义为出租人在一段时间内将资产使用权转让给承租人的协议。为了便于双方记录该租赁事项，需根据租赁业务性质将其分类为经营租赁或融资租赁，其中，若满足下列任一条件则属于融资租赁：1.租赁期届满时，租赁资产的使用权及控制权均转移给承租人;2.承租人在享有租赁资产使用权的过程中可以选择是否购买该项租赁资产，且购买价款数额占租赁资产公允价值的比例很小，则在租赁开始日可以认为承租人在未来期间将会选择购买该项租赁资产;3.即使承租人在租赁期满时没有选择购买租赁资产，但合同约定的租赁期占据租赁资产预期使用年限的绝大部分;4.在租赁开始日，承租人的最低租赁付款额现值以及出租人最低租赁收款额现值都几乎等同于租赁开始日租赁资产公允价值;5.租赁资产是出租方专门为承租方生产或购置的，除非将其进行重大改造，否则承租方以外的第三方无法使用。

在US GAAP中规定，若合同要求在一定期间内，出租方通过将某项资产的控制权转移给承租方并取得相应报酬，则该合同包含租赁成分。不同于PRC从同一角度区分租赁类型的规定，US GAAP从承租方和出租方两个角度分别判断一项租赁业务是否属于融资租赁。从承租方的角度来看，除上述第（5）项条件在US GAAP中并无明确规定外，第（4）条内容的表述存在差异，US GAAP将PRC中规定予以细化，其具体表述为“在租赁开始日，出租方租赁资产的公允价值与出租方预期与租赁资产相关的消除税收影响后的投资额之间的差额小于最低租