2020年注册会计师《会计》试题及答案(卷四)

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2020年注册会计师《会计》试题及答案（卷四）

单项选择题

1.甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋尚可使用年限10年计提折旧;子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋尚可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中正确的是()。

A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限

B.对公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值模式计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量 D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定 答案： D

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解析： 母公司编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表;但子公司对于折旧和摊销的使用年限根据实际情况确定即可，不必完全和母公司一致。

2.甲公司为乙公司的母公司。2018年12月3日，甲司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为万元，增值税税额为160万元，款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2018年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。 A.300 B.700 C.1000 D.1160 答案： D

解析： “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额160=1160(万元)，选项D正确。

3.甲公司持有乙公司80%的股权，并对其实施控制，2017年6月10日甲公司从乙公司购进设备一台，作为管理用固定资产核算。该设备为乙公司所生产的产品，成本860万元，售价为1100万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，预计净残

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值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。不考虑增值税和其他因素，甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2017年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产为()万元。 A.60 B.62 C.0 D.52.5 答案： D

解析： 在合并财务报表中，2017年年末甲公司固定资产的账面价值为752.5万元(860-860÷4×6/12)，其计税基础为962.5万元(1100-1100÷4×6/12)，产生可抵扣暂时性差异210万元(962.5-752.5)，应确认递延所得税资产52.5万元(210×25%)，选项D正确。 附相关分录： 借：营业收入1100 贷：营业成本860 固定资产一原价240

借：固定资产一累计折旧30(240÷4×6/12) 贷：管理费用30 借：递延所得税资产52.5 贷：所得税费用52.5

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